Земельный налог постоянное бессрочное пользование

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Земельный налог постоянное бессрочное пользование" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Правопреемник должен платить земельный налог за участок, даже если не было регистрации права бессрочного пользования на него

Налогоплательщик не платил земельный налог за участок, который был получен от правопредшественника. Организация не регистрировала свое право на этот участок, поскольку он не был включен в передаточный акт.

Суд первой инстанции указал, что налогоплательщик должен был платить земельный налог за участок, так как получил его в порядке преемства права, которое ранее было зарегистрировано госпредприятием в соответствующем реестре.

Апелляционный суд согласился с налогоплательщиком и отменил решение суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции признал доначисление земельного налога обоснованным и указал, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, зарегистрированное за правопредшественником, перешло к обществу-преемнику в соответствии с п. 1 ст. 268 ГК РФ. В этом случае он становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Должна ли администрация сельского поселения платить земельный налог?

А как же! Если у администрации как муниципального учреждения есть на праве муниципальной собственности земельные участки, то она сама должна исполнять обязанности по оплате налогов.

Спасибо, Вы мне очень помогли!

Уважаемая Ольга Ивановна, судебная практика говорит следующее:

Постановление 13 арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2015 г. по делу № А 21-9107/2014

На основании ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Порядок исчисления и уплаты земельного налога определяется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическое лицо — это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений — гражданами и юридическими лицами. К субъектам гражданского права, указанным в пункте 1 настоящей статьи, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Гражданское законодательство не относит Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования к юридическим лицам, лишь распространяя на них правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством.

Таким образом, Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под понятие «организация» в целях применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, соответственно указанные публично-правовые образования не могут быть признаны плательщиками земельного налога.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Таким образом, если земельные участки находятся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ либо в собственности муниципальных образований (составляют соответственно казну Российской Федерации, казну субъектов РФ и муниципальную казну), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо до предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям в отношении таких земельных участков отсутствует плательщик земельного налога.

Подобные разъяснения содержат Письма Минфина России от 19.05.2005 N 03-06-02-02/33, от 17.11.2008 N 03-05-04-02/70.

Прекращено право бессрочного пользования земельным участком

Вопрос

Здравствуйте! У организации прекращено право бессрочного пользования земельными участками. В собственность не оформлено, не в аренде. Нужно ли в этом случае платить земельный налог?

Ответ

Читайте так же:  Уплатить задолженность по налогам

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав, и прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Расчет земельного налога за неполный год и заполнение декларации

Практика показывает, что обычно у организаций вызывает сложности посчитать земельный налог за неполный год, а также его отражение в отчётной декларации. Рассказываем, как это правильно сделать с учётом позиции ФНС России 2018 года.

Неполный срок правообладания

Довольно часто можно встретить ситуацию, когда предприятие владеет участком земли не весь налоговый период, который составляет календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса РФ), а лишь несколько месяцев в нем (первый и последний тоже могут быть неполными).

В подобных случаях земельный налог за неполный год рассчитывают и отражают в декларации согласно особым правилам. В частности, на это обратила внимание ФНС России в письме от 6 апреля 2018 года № БС-4-21/6568.

Напомним, что юридические лица самостоятельно считают величину своего земельного налога (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Похожие материалы

В практике арбитражных судов при рассмотрении споров, связанных с взиманием земельного налога, часто отсутствуют единообразное толкование и применение норм налогового и земельного законодательства, а также ряда других федеральных законов. В связи с этим пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее — Постановление № 54) дал арбитражным судам ряд существенных разъяснений.

Уплата земельного налога и регистрация права на земельный участок

Плательщиками земельного налога согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ (НК РФ) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Уплата земельного налога при постоянном (бессрочном) пользовании земельным участком

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов РФ, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются, что следует из ст. 20 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ).

Тем не менее до введения в действие ЗК РФ, т. е. до 30.10.2001, право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками могло возникнуть у граждан или у юридических лиц. Такое право сохраняется, о чем сказано в п. 3 ст. 20 ЗК РФ.

Объект налогообложения

Земельным участком в силу ст. 11.1 ЗК РФ признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. На основании этого определения пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления № 54 делает вывод, что объект обложения земельным налогом возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Федеральным Арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 23.07.2010 по делу № А13-17236/2009 сделан вывод, что в отношении земельных участков, права на которые возникли до вступления в силу Закона № 122-ФЗ, основанием для начисления налога служат данные ЕГРП, а при их отсутствии — сведения государственного кадастра. В отношении земельных участков, предоставленных после вступления в силу названного закона — данные ЕГРП.

Земельный налог в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом

Обязанность по уплате земельного налога возложена на собственников земельного участка. В связи с этим организация, которая управляет земельным участком, многоквартирным домом и не имеет помещений в нем на праве собственности, не обязана уплачивать земельный налог. Это следует из определения ВАС РФ от 14.06.2007 № 7078/07 по делу

№ А56-31339/2006, а также из письма Минфина России от 13.09.2007 № 03-11-04/2/224.

Как отмечает пленум ВАС РФ в п. 6 Постановления № 54, факт создания товарищества собственников жилья сам по себе не означает, что названное товарищество становится плательщиком земельного налога вместо собственников жилых и нежилых помещений в данном доме.

Поэтому наличие формального юридического признака землепользования, выраженного в документальном закреплении права землепользования в ситуации, когда фактическими землепользователями являются иные лица и право землепользования к этим лицам переходит в силу закона, как утверждает ФАС Центрального округа в постановлении от

09.11.2009 по делу № А35-1499/09-С10, не может являться основанием для возложения бремени налогообложения налицо, формально обладающее документом, закрепляющим земельные права, но не пользующимся этими правами.

Это означает, что даже если земля оформлена на товарищество собственников жилья на праве собственности или бессрочного пользования, с момента вступления в силу Жилищного кодекса РФ (ЖК РФ) либо формирования земельного участка и проведения его кадастрового учета, товарищество собственников жилья перестает быть плательщиком земельного налога, так как участок поступает в собственность собственников помещений.

Налоговая база — кадастровая стоимость

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с ЗК РФ.

В силу п. 2ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, исключение составляют случаи определения рыночной стоимости земельного участка. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (п. 3 ст. 66 ЗК РФ).

Читайте так же:  Налоговый вычет за ребенка студента очника

Налоговая ставка в отношении неосвоенного земельного участка

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, указанных НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства налоговая ставка не может превышать 0,3 %. Об этом сказано в абз. 3 подп. 1п.1 ст. 394 НК РФ.

Налоговый вычет

В силу ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу может быть уменьшена на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Однако данное право предоставляется только определенным категориям налогоплательщиков, которые перечислены в п. 5 ст. 391 НК РФ.

Согласно п. 9 Постановления № 54, если налогоплательщики — физические лица, которые на основании п. 5 ст. 391 НК РФ вправе претендовать на вычет из налоговой базы в размере 10 000 руб., то они могут воспользоваться этим правом и в случае, когда соответствующий земельный участок используется ими для целей предпринимательской деятельности.

К настоящему времени в налогообложении многих стран накоплен богатый опыт использования показателей оценки недвижимости и земельных участков. В мировой практике выработаны основные методические подходы, позволяющие организовать налогообложение рациональным образом. Эти подходы (принципы) в той или иной степени нашли отражение в законодательстве большинства стран: Великобритания, США, Канада, Япония, Франция, Швеция, Германия и др.

В рамках реформирования системы налогообложения в ряде городов Российской Федерации осуществляется эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к единому налогу на недвижимость.

При этом могут быть использованы различные подходы определения налога на недвижимость. Прежде всего, учитывая мировой опыт, при определении базы налога наиболее целесообразным представляется включать в нее только здания, сооружения и земельные участки и исходить при этом из их оценочной стоимости, рассчитанной с помощью методов массовой оценки на основе рыночной стоимости. В настоящее время в большинстве городов России сложился рынок жилых и коммерческих зданий и помещений, а также проводились аукционы по продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения. Поэтому в процессе массовой оценки недвижимости может быть применен метод сравнения продаж, по которому способ расчета оценочной стоимости определяется, исходя из данных реальных сделок. В то же время рынок недвижимости промышленного назначения менее развит, поэтому возможна ее оценка по полной восстановительной стоимости, т.е. с помощью затратного метода. В качестве базы налога в любом случае берут капитальную, а не арендную стоимость. Это позволит единообразно оценивать недвижимость различного назначения, в то время как рынок аренды в регионах России пока охватывает лишь отдельные категории объектов.

Особый коэффициент

Когда право собственности (постоянного/бессрочного) пользования) землёй возникает или завершается в течение календарного года, величину налога по данному участку определяют с учетом коэффициента Кв (п. 7 ст. 396 НК РФ). Формула его расчёта такова:

Кв = Полные месяцы, в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании / 12 (число календарных месяцев в налоговом периоде)

Кроме расчетов, организации по завершении налогового периода сдают в ИФНС по месту нахождения участка земли декларацию по налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Официальный бланк этого отчета и правила его заполнения закреплены приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347 (далее – Порядок заполнения).

Кстати, со 2 июня 2018 года эта форма была скоректирована.

Как считать срок

В декларации по строке 140 указывают коэффициент Кв, когда считают земельный налог при правообладании участком не весь налоговый период (п. 5.16 Порядка заполнения):

Коэффициент Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

В пункте 5.16 Порядка указано, что значение по строке с кодом 140 (коэффициент Кв) приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Далее рассмотрим пример расчета земельного налога за неполный год.

Права ООО «Гуру» на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2018 года. В этом случае коэффициент Кв определяют так:

Кв = 2 мес. / 12 мес. = 0,1667.

Значит, в строке 140 декларации нужно указать – 0,1667.

Права ООО «Гуру» на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы 16 ноября 2018 года. В этом случае коэффициент Кв определяют так:

Кв = 1 мес. : 12 мес. = 0,0833.

Значит, в строке 140 декларации нужно указать – 0,0833.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Здравствуйте! Если земельный участок находится у юридического лица на праве постоянного (бессрочного)

пользования, кто несет бремя содержания такого имущества? Спасибо.

Добрый день! В соответствии со ст.210 Гражданского кодекса РФ, собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Тем не менее, в судебной практике имеется позиция, согласно которой организация, владеющая земельным участком в соответствии со статьей 269 Гражданского кодекса Российской Федерации (владение и пользование землей на праве постоянного (бессрочного) пользования), согласно статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации (обязанности собственников земельных участков и лиц, не являющихся собственниками земельных участков, по использованию земельных участков) несет бремя содержания такого земельного участка (которым владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования). Отсюда следует вывод: организация, владеющая земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования несет бремя его содержания.

Читайте так же:  Земельный налог штраф кбк

Спасибо за грамотный ответ!

По общему правилу бремя содержания такого имущества несет собственник имущества.

В вашем случае необходио смотреть имеющиеся документы.

Так в чем проблема, налог большой за землю? Свидетельство о праве на участок имеется в наличии, кому принадлежит участок?

Кто должен платить земельный налог

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

В этом решении:

  • Кого признают плательщиком
  • Какие участки не облагают земельным налогом
  • Кто освобожден от уплаты налога
  • Как платить налог, если кадастровой стоимости нет
  • Как платить налог в Крыму и Севастополе

Кому платить земельный налог, зависит от того, как земля оформлена и кому принадлежит. Из рекомендации вы узнаете, кто платит земельный налог, надо ли платить, если право на участок не оформили или не определена его кадастровая стоимость.

юридические науки

  • Кочкаров Алим Казбекович , студент
  • Пшиготижев Беслан Хасанович , кандидат наук, доцент, преподаватель
  • Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В.М. Кокова, г. Нальчик
  • МНОГОКВАРТИРНЫЙ ДОМ
  • УПЛАТА НАЛОГА
  • ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
  • ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  • НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Кого признают плательщиком

Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно.

Земельный налог постоянное бессрочное пользование

Бюджетное учреждение как обладатель земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования является плательщиком земельного налога, но при этом права на земельный участок не зарегистрированы в установленном законодательством порядке. Является ли в данном случае факт отсутствия государственной регистрации основанием для освобождения учреждения от уплаты земельного налога? Об этом и поговорим в нашей статье.

Нормативно-правовая ситуация

В связи с этим не сразу, но постепенно утратил силу Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», а Налоговый кодекс РФ был дополнен новой главой 31 «Земельный налог» (статьи 387 — 398).
Согласно статье 388 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии с Земельным кодексом РФ (далее — ЗК РФ) использование земли в России является платным. Формами платы за ее использование являются земельный налог и арендная плата (ст. 65 ЗК РФ).
Согласно статье 25 ЗК РФ, права на земельный участок возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и должны быть зарегистрированы:
— до 1 января 2017 года — в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (практически полностью утратил силу с 1 января 2017 года),
— после 1 января 2017 года — в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее — Закон № 218-ФЗ).
В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Правопреемник должен уплачивать земельный налог независимо от перехода права постоянного пользования на участок

badahos / Depositphotos.com

В частности, если при приватизации госпредприятия земельный участок не включен в передаточный акт и право на земельный участок не регистрировалось. Соответствующий вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26 марта 2019 г. № 309-КГ18-25820. В рассматриваемом деле по результатам камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу организации за 2016 год инспекция установила, что организация не отразила один земельный участок, приобретенный в порядке правопреемства, которым общество обладало на праве постоянного (бессрочного) пользования. В связи с этим инспекция доначислила налог, начислила пени и штрафы. Отметим, что суд апелляционной инстанции поддержал налогоплательщика, а суд первой и кассационной инстанции – налоговиков.

В ходе судебного разбирательства установлено, что с 2003 года участок предоставлялся юрлицу государственным унитарным предприятием на праве постоянного (бессрочного) пользования. После преобразования государственного предприятия в 2011 году юрлицо является его правопреемником. Кассационный суд указал, что в случае реорганизации юрлица право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства.

Может ли применяться пониженная ставка земельного налога к земельным участкам, отнесенным к землям сельхозназначения, но фактически не используемым для сельскохозяйственного производства? Узнайте из материала «Налоговые ставки по земельному налогу» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом налогоплательщиками земельного налога являются организации и физлица, обладающие участком, в частности, на праве постоянного (бессрочного) пользования, даже если данное право перешло к организации-преемнику от предшественника (ст. 268 Гражданского кодекса, п. 1 ст. 388 Налогового кодекса). По результатам рассмотрения дела ВС РФ отказал юрлицу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Земельный налог

Как считать полные месяцы

При заполнении второго раздела декларации по строке 130 обязательно приводят число полных месяцев владения участком в течение календарного периода (п. 5.15 Порядка заполнения).

При этом действуют так:

  • если право собственности/постоянное (бессрочное) пользования Росреестр зарегистрировал до 15-го числа месяца включительно или прекратил после 15-числа, месяц возникновения (прекращения) права считают за полный месяц;
  • если собственность/(постоянное (бессрочное) пользование зарегистрирована после 15-го числа месяца или прекращено до 15-го числа включительно, месяц возникновения (прекращения) права не берут в расчёт.

Список литературы

  1. Градостроительный кодекс РФ: Федеральный закон от29.12.2004 № 190-ФЗ.
  2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
  3. Жилищный кодекс РФ: Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ.
  4. Земельный кодекс РФ: Федеральный закон от25.10.2001 № 136-ФЭ.
  5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
  6. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный законот21.07.1997 № 122-ФЗ.
  7. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЭ.
  8. О порядке определения нормативной цены земли: постановление Правительства РФ от 15.03.1997 № 319.
Читайте так же:  Возвращаем налог на имущество

Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Уплата земельного налога при постоянном (бессрочном) пользовании землей (Ю. Суслова, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 49, декабрь 2008 г.)

Уплата земельного налога при постоянном
(бессрочном) пользовании землей

Организации и физические лица могут обладать землей на праве собственности, праве бессрочного пользования либо на основании договора аренды. При этом использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Часто возникают вопросы о порядке их уплаты. Рассмотрим некоторые спорные моменты, связанные с исчислением платы за пользование землей на праве бессрочного пользования.

В настоящее время в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (ст. 20 ЗК РФ). Право постоянного (бессрочного) пользования возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в подтверждение которой правообладатель получает соответствующее свидетельство.

Гражданам и прочим юридическим лицам, не указанным в ст. 20 ЗК РФ, земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются, за исключением случаев, когда такое право возникло до введения в действие Кодекса.

При этом согласно Федеральному закону от 25.10.01 г. N 137-ФЗ юридические лица обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести их в собственность до 1 января 2010 г. Оформление в собственность граждан земельных участков, ранее предоставленных им в постоянное (бессрочное) пользование, пожизненное наследуемое владение, в установленных земельным законодательством случаях сроком не ограничивается. Следует иметь в виду, что до переоформления организации и граждане не вправе распоряжаться этими участками (п. 4 ст. 20 ЗК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 25.03.08 г. N 16810/07). Также не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций.

Согласно ст. 388 НК РФ организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, являются плательщиками земельного налога. Основанием для уплаты налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения.

Сложности при определении налоговой базы

В общем случае на основании положений ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для физических лиц налоговая база и сумма налога определяются налоговыми органами и сообщаются налогоплательщику в уведомлении.

Налоговая база рассчитывается отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база по нему должна определяться отдельно по каждому муниципальному образованию. Налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенной в пределах одного муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

В том случае, когда результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, в отношении данных земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. По таким земельным участкам налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, а в случае когда кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за III квартал календарного года, то и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, — и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы календарного года (письмо Минфина России от 11.12.07 г. N 03-05-07-02/111).

При этом согласно письму Минфина России от 8.11.06 г. N 03-06-02-04/154, если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачен в установленные сроки по не зависящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.

Читайте так же:  Расчет налога усн ип без работников

В то же время следует учитывать, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся также до налоговых органов органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра. При проведении камеральной проверки «нулевых» налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговым органам письмом Минфина России от 6.06.06 г. N 03-06-02-02/75 рекомендовано доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков.

Если отсутствуют документы на земельный участок

Если нет правоустанавливающих документов на земельный участок, то это не значит, что землепользователь может не платить земельный налог. Например, в отношении земельных участков, предоставленных до введения в действие Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, права на которые не зарегистрированы в соответствии с Законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация соответствующих прав на такие объекты недвижимого имущества является обязательной, но носит заявительный характер, в связи с чем, даже если права на данные земельные участки длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, они в любом случае должны подлежать обложению земельным налогом (письмо Минфина России от 29.12.07 г. N 03-05-05-02/82 постановление Тринадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 24.04.08 г. N А56-16720/2007).

В постановлении ФАС Уральского округа от 29.11.07 г. N Ф09-2409/07-С3 указано, что отсутствие у предприятия правоустанавливающих документов на землю, фактически используемую в деятельности, не освобождает его от уплаты земельного налога по данному объекту. Признано правомерным доначисление налога в отношении участка, на котором находится недвижимое имущество, приобретенное компанией по договору купли-продажи и учитываемое на ее балансе, несмотря на то что не был оформлен документ, удостоверяющий право собственности, владения, пользования (аренды) самим земельным участком.

Реорганизация юридического лица

В силу п. 2 ст. 58 и п. 3 ст. 268 ГК РФ при реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства в соответствии с передаточным актом.

Согласно п. 5 ст. 50 ГК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Таким образом, с момента присоединения право постоянного (бессрочного) пользования переходит к правопреемнику, следовательно, к нему переходит и обязанность по уплате земельного налога с этого момента (письмо Минфина России от 19.11.07 г. N 03-05-06-02/128).

Покупка здания, находящегося на земельном участке,
предоставленном в бессрочное пользование

В письме Минфина России от 12.09.06 г. N 03-06-02-04/134 даны разъяснения по вопросу об уплате земельного налога с земельного участка, предоставленного организации в постоянное (бессрочное) пользование, при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на этом земельном участке, к покупателю, которому земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования предоставлен быть не может. Если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, он может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность (п. 2 ст. 268, п. 1 ст. 271 ГК РФ).

При этом плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного продавцу в постоянное (бессрочное) пользование, является организация-продавец до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования этим земельным участком (или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования), а именно до даты внесения соответствующей записи в ЕГРП. Данное мнение также подтверждается арбитражной практикой (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.08 г. N Ф08-1798/2008).

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 49, декабрь 2008 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета «Финансовая газета. Региональный выпуск»

Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника «Финансовая газета»

Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Земельный налог постоянное бессрочное пользование

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Земельный участок чаще всего передается учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования. В 2019 году изменились бухгалтерские записи по безвозмездному поступлению и передаче земельных участков.

Особенности учета земли

Напомним, что в письме Минфина России от 21.01.2019 № 02-06-07/2736 по составлению отчетности на 1 января 2019 года в разделе по заполнению Справки ф. 0503110 приведены полные коды счетов по отражению в учете операций по аренде и учету земельных участков.

Земля относится к непроизведенным активам, то есть к объектам, не являющимся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности (п. 70 Инструкции № 157н).
В 2019 году приказом Минфина России от 28.12.2018 № 298н внесены изменения в Инструкцию № 157н, а также в инструкции по учету для всех типов учреждений.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

Видео (кликните для воспроизведения).

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Источники

Земельный налог постоянное бессрочное пользование
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here