Выплата дивидендов сделка

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Выплата дивидендов сделка" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Выплата дивидендов сделка

Выплата дивидендов. Из азбуки капиталиста.

В процессе внутрихозяйственной (внутрикорпоративной) деятельности предприятия и организации иногда довольно слабо обращают внимание на законность принимаемых решений, соблюдение установленного в нормативных актах порядка. Жизнь же по принципу «что хочу, то ворочу» может оказаться чревата опасными последствиями. Рассмотрим это на примере принятия решения о выплате дивидендов.

Выплата дивидендов не вызывает начисления взносов во внебюджетные фонды, поэтому она долгое время является одним из наиболее популярных способов получения физическими лицами больших легальных доходов.

В акционерном обществе условия, установленные законами и, следовательно, необходимые для законности решения о выплате (объявлении) дивидендов уполномоченным органом (советом директоров или собранием акционеров), можно в общих чертах свести к следующему:

1. Уставный капитал общества полностью оплачен.

2. Обществом действительно получена прибыль (выплата дивидендов — распределение прибыли).

3. Решение о выплате дивидендов можно принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

4. Дивиденды, выплачиваемые по всем акциям каждой категории (типа) одинаковы.

5. Выкуплены все акции у акционеров, потребовавших на установленных законом основаниях выкупа принадлежащих им акций.

6. На момент выплаты дивидендов отсутствует признак несостоятельности (банкротства), то есть у общества нет обязательств перед кредиторами и обязанности по уплате обязательных платежей (налогов, сборов), исполнение которых просрочено более чем на три месяца (признак банкротства с 1 марта 1998 года). При этом могут вспомнить и уникальное ограничение на предельный срок исполнения обязательств по расчетам за полученные материально-производственные запасы и прочее имущество (выполненные работы, оказанные услуги). Он равен трем месяцам с момента фактического их получения (Указ Президента РФ №2204 от 20.12.94).

В обществе с ограниченной ответственностью условия, которые должны выполняться для законности принятии решения о распределении прибыли среди участников, аналогичны.

Решение о выплате дивидендов всегда нарушает чьи-либо права: права некоторых акционеров, права общества как юридического лица, права будущего собственника контрольного пакета акций, даже права граждан, работающих на предприятии. Всегда существует лицо, заинтересованное в направлении прибыли на расширение производства и в развитие бизнеса, а не в её распределении.

Как же оно может интерпретировать ситуацию с незаконной выплатой дивидендов.

Решение о выплате дивидендов является односторонней сделкой с точки зрения Гражданского кодекса. Оно является как выражением воли одной стороны, которой необходимо и достаточно для установления правоотношений, так и действием юридического лица, направленным на установление права требования выплаты дивидендов — у акционеров и на установление обязанности выплатить дивиденды — у общества.

К односторонним сделкам применяются все общие положения об обязательствах и о договорах. Если сделка совершена с нарушением требований закона, то она является ничтожной с момента её совершения, если иное не установлено законом. Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено в суд любым лицом, считающим, что его интересы нарушены, в течение десяти лет со дня начала её осуществления.

Любые решения органов управления общества, а не только решение о выплате дивидендов, ущемляют интересы тех или иных лиц. Поэтому, чтобы не превращать существование обществ в «сплошной кошмар», порядок их обжалования, даже если они приняты с нарушением законодательства, и возможность взыскания причиненных убытков достаточно строго регламентированы в специальных законах о соответствующих обществах. Сама незаконность решений иногда не является при этом даже достаточным основанием для принятия дела к рассмотрению в суде. В частности, акционер вправе обжаловать решение общего собрания лишь в том случае, если он не принимал участие в голосовании или голосовал против принятия решения и указанным решением нарушены его законные права и интересы. Однако на незаконное решение органа управления обществом о выплате дивидендов некоторые из этих ограничений не будут распространяться из-за ничтожности сделки.

При незаконности принятия решения о выплате дивидендов акционеры будут обязаны по решению суда возвратить полученные дивиденды обществу как «неосновательно полученное». Если ситуацию удастся интерпретировать в суде как пользование чужими денежными средствами вследствие их неосновательного получения, подлежат уплате обществу и проценты на сумму этих средств.

Поэтому для одних доскональное следование установленным нормам позволяет добиться, чтобы никто не смог усомниться в правомерности выплат и получения дивидендов. Для других факт отступления от норм позволяет потребовать возврата средств, полученных в виде дивидендов, обществу, взыскать их в доход государства, потребовать уплаты процентов за пользование неосновательно полученным и т. д. Это нужно иметь в виду.

Заинтересованной стороной при изучении правомерности выплаты дивидендов за предыдущие годы кроме нового собственника, приобретшего контрольный пакет акций, могут оказаться и налоговые органы, если усмотрят в незаконности выплата дивидендов нарушение законодательства о налогах и сборах, соблюдение которого они обязаны контролировать. Нарушение некоторых из условий, необходимых для законности принятия решения о выплате дивидендов, дает для этого все основания. Но все будет определять только суд.

До июля 1999 года налоговым органам было предоставлено право «предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации». Сейчас этих полномочий законодатели их лишили. Но это право могут предоставить снова и налоговые органы смогут обратиться в суд о применении к незаконному решению о выплате дивидендов последствий как по сделке, совершенной с целью, заведомо противной основам правопорядка. В этом случае все дивиденды, полученные акционерами, будут взысканы в доход Российской Федерации.

Однако налоговые органы вправе через суд изменить и юридическую квалификацию сделки, совершенной налогоплательщиком. В нашем случае они должны доказать, что незаконное решение о выплате дивидендов является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть безвозвратную передачу средств своим акционерам — юридическим лицам (уплачивается налог с дохода вместо НДС и налога на прибыль) и выплату дохода, не являющегося дивидендами (по режиму налогообложения — это почти заработная плата), акционерам — физическим лицам.. Налогоплательщик будет вынужден уплатить налоги и сборы, вытекающие из существа сделки, пени и санкции.

У дивидендов в натуральной форме есть ряд преимуществ

В чем отличие дивидендов в натуральной форме от денежных

Как зависит от вида имущества финансовый результат операции

Как проводят рефинансирование бизнеса через дивиденды

Популярное по теме

З аконодательство допускает выплату дивидендов в безденежной форме. Подчас на этот шаг компании идут из-за недостаточности свободных денежных средств, но возможны и иные причины. Ведь финансовый результат и налоговая нагрузка в случае неденежной выплаты могут отличаться.

Выплата дивидендов в натуральной форме меняет порядок налогообложения

Передача имущества в счет выплаты дивидендов может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ФНС России данный вывод делает исходя из определений товаров и реализации (письмо от 15.05.14 № ГД-4-3/[email protected]). Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под реализацией понимается переход права собственности (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Читайте так же:  Социальный налоговый вычет ипотека

Налогоплательщики пытались доказать отсутствие реализации для целей исчисления НДС при выплате дивидендов в натуральной форме (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2). Но Пленум ВАС РФ в пункте 9 постановления от 30.05.14 № 33 фактически поддержал позицию налоговиков. При установлении факта реализации в целях исчисления НДС следует руководствоваться приведенными в части первой Кодекса определениями, если только содержание этих понятий не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Избежать уплаты НДС удастся лишь при передаче имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения. Например, ценные бумаги, жилая недвижимость (подп. 12 п. 2, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для целей исчисления НДС ценою имущества признается сумма дивидендов, в счет уплаты которых оно передается (ст. 105.3 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.10 № 03-03-06/1/198, от 17.12.09 № 03-11-09/405). Исходя из пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 168 НК РФ и с учетом пункта 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, данная цена включает в себя НДС. Сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с приведенными выше нормами части первой Кодекса, компания признает реализацию при передаче имущества в счет выплаты дивидендов и в целях налогообложения прибыли. Возникает доход, величина которого определяется исходя из суммы начисленных дивидендов, уменьшенной на рассчитанный НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Суммы начисленных дивидендов не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ). При передаче в качестве дивидендов денежных средств эти суммы не ставятся в расходы. В данном случае такими расходами можно признать стоимость переданного имущества. Однако в названном письме от 26.03.10 № 03-03-06/1/198 Минфин России разъясняет, что налогоплательщик вправе определить налоговую базу по операции передачи имущества с учетом его стоимости. Это логично: ведь в отличие от выплаты денег, в данном случае компания признает доход. Руководствуясь разъяснениями, компания вправе уменьшить сумму дохода на стоимость приобретения или остаточную стоимость имущества по правилам статьи 268 НК РФ. А это предполагает, что компания обложит налогом на прибыль полученную прибыль. Но вместе с тем можно уменьшить свою прибыль на сумму полученного убытка, естественно, соблюдая установленный главой 25 НК РФ порядок.

Формально у компании соблюдаются условия для признания расходом начисленного НДС (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/1). Но отметим, что в данном случае НДС входит в сумму обязательства по выплате дивидендов — налог начислен не «сверху». А значит, налоговые органы, скорее всего, такой расход оспорят.

Выплачивающая дивиденды компания является налоговым агентом и должна самостоятельно исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 214, п. 1, 3, 4 ст. 226, п. 3, 4 ст. 275 НК РФ). Налог на прибыль уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). НДФЛ — не позднее дня их перечисления или получения наличных средств в банке для выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но если получателю дивидендов не перечисляются денежные средства, то компания не сможет удержать налоги. Тогда она обязана лишь сообщить о полученном участником доходе в налоговые органы (подп. 2 п. 3 ст. 24 п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

  • Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
  • Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ .

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год ( п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО ). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО) .

Передача имущества позволяет отсрочить уплату налога собственнику бизнеса

Собственники бизнеса признают доход в сумме распределенных средств (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 250 НК РФ). Плательщики как налога на прибыль, так и НДФЛ этот доход отражают на дату зачисления денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Читайте так же:  Социальный налоговый вычет расчет

Если у источника выплаты дивидендов нет возможности удержать налог, то обязанность по его уплате возлагается на получателя (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Специальных норм для момента признания дохода в виде имущественных дивидендов статьей 271 НК РФ не установлено. Исходя из нормы, по которой определяется дата получения дохода при выплате денежных дивидендов, юридическое лицо признает доход на дату получения имущества. Кодекс не устанавливает и специальных сроков уплаты налога на прибыль для таких случаев. Следовательно, он исчисляется в общем порядке — после окончания отчетного периода, в котором признан доход. Это дает выгоду от отсрочки уплаты налога.

Еще большую выгоду получает участник — физическое лицо. В данном случае он руководствуется подпунктом 4 пункта 1, пунктом 4 статьи 228 НК РФ. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение производится по ставке 9 процентов, если получателем дивидендов является резидент (подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Для компании возможно применение ставки 0 процентов при определенных условиях (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нерезиденты и иностранные компании уплачивают налоги по ставке 15 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 224, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Отметим, что применение спецрежимов получателями дивидендов не имеет значения для определения налоговой ставки (п. 3 ст. 346.1, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Спорным является вопрос о возможности вычета входного НДС по полученному имуществу. У компании — получателя дивидендов соблюдаются условия для вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но возможны споры с налоговиками, поскольку данное имущество могут не счесть приобретенным.

Посчитаем на цифрах, насколько выгодна замена денежной выплаты неденежной. Для упрощения расчета исходим из предположения, что подлежащих вычету сумм входящих дивидендов у источника выплаты нет (п. 5 ст. 275 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 9 процентов, а передаваемое имущество не облагается НДС.

на цифрах

Собственнику начислены дивиденды в размере 500 тыс. рублей. В первом случае выплата дивидендов осуществляется деньгами. В двух сравниваемых вариантах в уплату дивидендов собственнику передается квартира, реальная стоимость которой равна 500 тыс. рублей. Но в первом случае ее согласованная стоимость и сумма начисленных дивидендов больше реальной цены, а во втором — меньше. В первом случае собственник бизнеса и компания уплачивают больший налог, но происходит финансирование компании. Во втором собственник получает дополнительный доход в виде ценовой разницы, при этом снижаются суммы налогов как у собственника, так и в компании (см. таблицу).

Результат изменится из-за различных аспектов налогообложения НДС. Безусловная налоговая выгода возникает в виде отсрочки по уплате налога на прибыль и НДФЛ у получателя дивидендов.

Напомним, что компания и получатель дивидендов могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Выплату дивидендов трудно назвать сделкой в общегражданском смысле. Но учитывая, что налоговые последствия передачи имущества определяются как по сделке, возможно, что ее попытаются проконтролировать по правилам трансфертного ценообразования при соответствии иным условиям (п. 2 ст. 105.1, п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ). Во избежание претензий стоит запастись документами, подтверждающими, что цена имущества равна сумме начисленных дивидендов или не выходит за пределы коридора сопоставимых рыночных цен. А при совершении разовой сделки обусловить цену реализации.

С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям

Популярное по теме

Практически любая российская компания, которая выплачивает дивиденды, как налоговый агент обязана удержать с этих сумм налоги у источника. Получается, что компания на общей системе с прибыли сначала платит 20 процентов налога на прибыль, а потом – 9 или 15 процентов налога с дивидендов. В зависимости от статуса участника.

Такое двойное налогообложение не устраивает собственников, которые в результате теряют деньги. Поэтому на практике компании под давлением своих владельцев вынуждены искать различные варианты, как безопасно снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов.

В 2010 году выгодно выплачивать промежуточные дивиденды

Начиная с дивидендов за 2010 год, с выплат в пользу российских юридических лиц налог у источника можно не удерживать гораздо чаще, чем прежде.

Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей.

Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:

  • доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
  • срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Новая норма по дивидендам вступает в действие с 1 января 2011 года, но распространяется на выплаты по итогам 2010 года (п. 2 ст. 5 закона № 368-ФЗ). На наш взгляд, компании могут воспользоваться этим послаблением уже при выплате промежуточных дивидендов* за I квартал 2010 года. Хотя налоговики могут посчитать, что нулевая ставка применяется только при распределении прибыли за весь 2010 год. Но даже если это и случится, штрафы компании не грозят. По итогам года налога все равно не будет.

Несмотря на выгодность поправки, закон № 368-ФЗ не изменил ставку налога у источника по дивидендам, выплачиваемым в пользу учредителя – физического лица или организации с меньшей долей в уставном капитале. Она по-прежнему равна 9 процентам независимо от срока владения долей (ст. 224, 284 НК РФ). А дивиденды в пользу иностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное не предусмотрено международными соглашениями (п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, все дивиденды за 2009 год облагаются по прежним правилам.

Поэтому иные способы снижения налоговой нагрузки при распределении прибыли по-прежнему сохраняют актуальность.

Вместо дивидендов – получить проценты по займу

Способ с процентными займами состоит в следующем. Учредитель с долей менее 50 процентов в начале года выдает дочерней компании заем (см. схему 1). Его сумма должна быть достаточной, чтобы проценты с него были равны предполагаемым дивидендам за год. «Дочка» учтет эти суммы в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Учредитель признает в доходах и исчислит налог либо по 13, либо по 20 процентов. В итоге налогообложение производится только один раз, а налог у источника не удерживается.

Еще более эффективен этот способ, если учредитель получил по итогам года убытки или применяет упрощенную систему налогообложения. Причем последний вариант подходит и для участника – физлица, имеющего статус индивидуального предпринимателя. Перенос налоговой базы на учредителя приводит к образованию дополнительной налоговой экономии – не будет уплачиваться налог на прибыль вовсе или будет уплачен единый налог по более низкой ставке, нежели у дочерней компании.

Читайте так же:  Должны ли удерживать подоходный налог

Для получения налоговой экономии вся сумма процентов должна уменьшать облагаемую прибыль у дочерней организации. Поэтому целесообразно, чтобы их размер не превышал норматив, предусмотренный пунктом 1 статьи 269 НК РФ. По рублевым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, он равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (на момент выхода статьи – 9,625% годовых). В противном случае использование данного способа может быть невыгодно.

Несложный расчет показывает, что для получения процентов в 300 тыс. рублей в год сумма займа под 9,5 процента годовых должна составлять порядка 3,16 млн рублей (300 000 руб. : 9,5%). Кроме того, такой заем может быть выдан не деньгами, а, например, ценными бумагами. Такая возможность предусмотрена статьей 282.1 НК РФ с 2010 года.

Наценка по ценным бумагам может заменить дивиденды

Избежать уплаты налога у источника можно путем приобретения и погашения банковского дисконтного векселя взамен выплаты дивидендов. В частности, дочерняя компания уступает своему учредителю вексель третьего лица (см. схему 2). Размер дисконта при этом покрывает сумму причитающихся учредителю дивидендов.

Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлении учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу.

Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,625%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.

Минусом этого способа является то, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом. Впрочем, когда такой способ применяется на практике, обычно он выстроен более сложным образом, поэтому налоговикам затруднительно выявить «схему».

При выплате дивидендов собственным векселем трудно определить дату получения дохода

Если у компании на момент выплаты дивидендов нет свободных денег, она может по договоренности с учредителями отложить их выплату, гарантировав свои обязательства собственным векселем. Это не только даст компании финансовую отсрочку, но и позволит сэкономить на налоге на прибыль у источника выплаты дивидендов.

Дело в том, что налоговики считают, что дивиденды – это денежная выплата, подтверждающая распределение прибыли. Поэтому собственный вексель компании не может быть выдан в качестве дивидендов, следовательно, налоговый агент при этом не должен удерживать налог. Это необходимо сделать лишь в периоде погашения векселя.

Такая позиция налоговиков четко прослеживается в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008. Подтвердил это и Кирилл Котов, советник управления налогообложения ФНС России, к которому мы обратились за комментарием.

Видео (кликните для воспроизведения).

Следовательно, если материнская компания на общей системе налогообложения, получив в качестве дивидендов собственный вексель дочерней компании, реализует его третьему лицу по номиналу, она фактически получит дивиденды деньгами. При этом налоговая база у нее не возникнет, так как вексель сторонней компании, скорее всего, будет уступлен с дисконтом. Дочерняя же компания при выдаче дивидендов своим векселем налог у источника удерживать не должна.

При предъявлении векселя третьим лицом к погашению у дочерней компании также не будет никаких оснований удерживать налог на прибыль у источника. Ведь деньги выплачиваются юридическому лицу, которое не имеет никакого отношения к учредителям компании. То есть, по сути, эти деньги уже являются не дивидендами, а выплатой по векселю. В этой ситуации получается, что налог с дивидендов формально никто не платит.

Но такой способ однозначно придется защищать в суде. Чтобы компанию не обвинили в намеренном уклонении от уплаты налога с дивидендов, вексель может быть выдан на сумму дивидендов за вычетом налога. При этом в бюджет сам налог будет перечислен гораздо позже, в момент погашения векселя учредителем или третьим лицом.

«Дочка» вместо дивидендов может спонсировать проект, выгодный учредителю

Если компания должна выплатить доходы дружественной компании, то альтернативой дивидендам может стать рефинансирование нераспределенной прибыли в проекты, приносящие (сейчас или в будущем) доход дружественному учредителю.

Для этого владельцы дочерней компании на общем собрании принимают решение не распределять дивиденды. Часть прибыли решено направить, например, в приобретение объекта, аналогичного тому, который один из учредителей вынужден арендовать у стороннего лица.

Такая операция позволяет компании-учредителю снизить свои расходы, арендовав имущество намного дешевле. Дочерняя же организация постепенно сможет учесть свои затраты через механизм амортизации, а налог на прибыль с полученной арендной платы исчислит также с рассрочкой во времени.

Но в этом и состоит основной минус этого способа – сильное растягивание процедуры передачи дохода. Это компенсируется тем, что происходит инвестирование средств в развитие бизнеса, что в рамках группы компаний может оказаться важнее.

В качестве разновидности этого способа на практике используют также финансирование общих социальных проектов в рамках группы компаний. Нераспределенная прибыль при этом направляется на строительство пансионата, финансирование спортивного клуба, медицинского учреждения и т. д.

В дальнейшем владельцы бизнеса и сотрудники любой организации, входящей в группу компаний, имеют право воспользоваться услугами этого пансионата (спортивного клуба, медицинского учреждения) по льготной стоимости.

Заметим, одновременно с передачей дохода здесь может возникнуть экономия на НДФЛ и страховых взносах. Что также может быть использовано в целях оптимизации.

Транзитная компания избавит от налога у источника

Чтобы избежать уплаты налога у источника, для выплаты дивидендов участнику с долей менее 50 процентов на практике иногда привлекают вспомогательную транзитную компанию (см. схему 3).

В частности, для этого «дочка» единолично учреждает вспомогательное ООО с минимально возможным уставным капиталом – 10 тыс. рублей. Потом перечисляет этому ООО безвозмездную помощь, которая не облагается налогом на прибыль у получателя на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

После этого дочерняя компания продает всю свою 100-процентную долю во вспомогательном ООО одному из своих учредителей по номиналу. В результате последний становится единственным владельцем ООО и путем безвозмездной передачи, которая также не образует налогов, забирает причитающиеся ему дивиденды.

У дочерней организации налогов не возникает, так как сумма выручки от продажи 100-процентной доли ООО не превышает ее вклада в уставный капитал общества.

Но, несмотря на то, что статьей 251 НК РФ фактически разрешена безналоговая передача денежных средств от дочерней компании материнской, есть риск, что налоговые органы попытаются переквалифицировать такую передачу как скрытую выплату дивидендов. Это, конечно, нужно учитывать.

Могут ли дивиденды единственному учредителю выплачиваться недвижимостью, находящейся в собственности ООО?

Если да, то возникает ли при этом необходимость оценки недвижимости в связи с наличием разницы между кадастровой стоимостью и стоимостью покупки данной недвижимости? Каков порядок определения налоговой базы по такой выплате? Является ли это контролируемой сделкой? В какой момент должен быть удержан НДФЛ с доходов учредителя?

Читайте так же:  Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

Выплата дивидендов в натуральной форме

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников общества, распределение производится пропорционально их долям в уставном капитале общества (уставом может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли).

Согласно определению дивидендов, содержащемуся в п. 1 ст. 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. В закрытый перечень выплат, не признаваемых дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ), выплаты в натуральной форме не включены (за исключением ситуации, когда происходит ликвидация организации). Поэтому полагаем, что препятствий для выплаты дивидендов в формах, указанных в запросе, нет.

Налоговая база

Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для таких физических лиц признается доход, полученный ими как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. При этом к доходам от источников в РФ относятся в том числе дивиденды, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, при получении дивидендов в виде недвижимости, земельных участков и иного имущества, находящегося в собственности компании, у налогоплательщика-учредителя образуется доход в натуральной форме.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг) или иного имущества. Такая стоимость исчисляется исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя их цен, признаваемых рыночными (п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-01-18/19214).

Таким образом, при выплате дивидендов в виде объекта недвижимости налоговой базой будет являться рыночная стоимость такого объекта. При этом в целях исчисления суммы НДФЛ с такого дохода не применяются ни кадастровая стоимость, ни цена приобретения такого объекта.

Напомним, что пунктом 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

Исполнение обязанности налогового агента

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил рассматриваемые доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 214 НК РФ предусмотрено, что обязанность по исчислению и уплате суммы налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возлагается на налогового агента. Исполнение обязанности налогового агента осуществляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Таким образом, организация при выплате дивидендов в натуральной форме признается налоговым агентом.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом данной нормой предусмотрено, что удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ с дохода физического лица, так как выплаты в денежной форме не осуществляются (при этом в соответствии сп. 9 ст. 226 НК РФ не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на налоговых агентов пунктом 5 ст. 226 НК РФ возложена обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected], порядок представления в налоговые органы — приказом ФНС от 16.09.2011 N ММВ-7-3/[email protected]

Пунктом 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/[email protected], определено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде справки поформе 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента для организации сводятся к представлению в налоговый орган сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога. В то же время, как было сказано выше, в сообщении должна быть указана сумма неудержанного налога, поэтому на организации также лежит обязанность по определению рыночной стоимости земельного участка, которая в данном случае является налоговой базой.

По вопросу необходимости привлечения независимого оценщика сообщаем следующее. Законодательством РФ не предусмотрено регулирование цен на земельные участки. Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества носит добровольный характер.

Налоговый контроль

В рассматриваемой ситуации организация и ее учредитель являются взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, выплата дивидендов соответствует признакам сделки (ст. 153ГК РФ), поскольку представляет собой исполнение обществом определенной обязанности и прекращает имеющееся у его участника право требовать от общества выплаты соответствующей суммы.

В то же время не все сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми. Условия, при которых сделки признаются контролируемыми, установлены ст. 105.14 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между этими лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) (остальные критерии, перечисленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, в данном случае неприменимы).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплата дивидендов признается контролируемой сделкой только в случае, если рыночная стоимость земельного участка или другого передаваемого имущества превысит 1 миллиард рублей.

Кроме того, пунктом 1 ст. 105.7 НК РФ предусмотрены методы, которые использует федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Отметим, что вышеуказанные методы обязательны для использования ФНС при проведении контрольных мероприятий. При этом налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться ими для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных налоговым законодательством РФ (п.п. 1, 12 ст. 105.7 НК РФ).

Читайте так же:  Налог на доходы нерезидентов физических лиц

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у сторон сделки отсутствует необходимость применения методов, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ, так как она не является контролируемой сделкой, и ее цена не будет проверяться ФНС на предмет соответствия рыночной цене.

Обращаем Ваше внимание, что контроль соответствия цен, примененных в сделках, не отвечающих признакам контролируемых, рыночным ценам может быть предметом выездных налоговых проверок. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, применяются методы, установленные п. 1 ст. 105.7 НК РФ (письмо ФНС от 25.07.2013 N АС-4-2/[email protected] «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»). Поэтому, несмотря на то, что рассматриваемая сделка не является контролируемой, передаваемое в качестве дивидендов имущество, в целях налогообложения, должно оцениваться по его рыночной стоимости. На это указывает и Минфин России (смотрите, например, письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-01-18/18323).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусев Кирилл, Золотых Максим

Выплата дивидендов сделка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Нужно ли учитывать сумму полученных дивидендов при расчете финансового порога? Относится ли операция получения дивидендов к сделке, подпадающей под контроль? Если да, то обязана ли организация подавать об этой сделке уведомление и обосновывать цену и каким методом?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

16 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Расчет и выплата дивидендов в 2020 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2020 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Налог на дивиденды в 2020 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2020 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Источники

Выплата дивидендов сделка
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here