Выплата дивидендов нерезидентом резиденту

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Выплата дивидендов нерезидентом резиденту" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Выплата дивидендов физлицу через иностранную компанию: сложности «сквозного подхода»

Аудитор «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

«Сквозное» налогообложение действует уже не один год, а устоявшейся практики по использованию данного способа до сих пор не сложилось. Наиболее часто встречающаяся ситуация, где применяется сквозной подход – выплата дивидендов иностранной компании бенефициарами (фактическими получателями дохода, далее – ФПД), которыми напрямую или косвенно являются физические лица резиденты РФ.

Чтобы не платить дважды налог с дивидендов: первый раз при выплате иностранной компании, второй раз – при выплате от иностранной компании физическим лицам резидентам РФ, в Налоговом кодексе предусмотрен соответствующий порядок действий.

Говоря простыми словами, суть сквозного подхода в том, чтобы заплатить налог только один раз, а не со всей цепочки движения денег от источника дохода к конечному бенефициару.

НК РФ регулирует 3 варианта операций при выплате доходов от источника в РФ попадающих под «сквозной» подход (п. 4 ст.7 Налогового кодекса):

ФПД является физическое или юридическое лицо – резидент РФ.

ФПД является иностранное лицо, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

ФПД является иностранное лицо, на которое не распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

В данном материале подробно остановимся на основных моментах при первом варианте получения доходов.

Неоднозначная трактовка «сквозного» подхода в НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ если лицо, имеющее ФПД, признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.

Может показаться, что на основании данной нормы налог удерживать не надо, но, к сожалению, это не так.

Не нужно удерживать налог при выплате доходов иностранному лицу, если уведомить об этом налоговые органы по месту постановки на учет по установленной форме. Но если ФПД является физическое лицо – резидент РФ, то российская компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. Данные разъяснения содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. № 03-12-11/2/52907, письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-08-05/24200).

Связь положений НК РФ и международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОДН).

СОДН содержит положения по методам устранения двойного налогообложения, суть которых, в том, что в случае уплаты налога в иностранном государстве, в РФ подлежащий уплате налог можно зачесть (уменьшить) на сумму уплаченного в иностранном государстве. Сумма вычета не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с законодательством РФ.

При сквозном подходе происходит две операции: выплата дивидендов иностранной компании и выплата дивидендов от иностранной компании физическим лицам – резидентам РФ.

Отсутствие в СОДН положений в отношении налогообложения сквозных сделок, может быть использовано налоговыми органами для формально отказа в возврате НДФЛ, уплаченного в РФ.

Зачет/возврат удержанного налога

Российская компания выплачивает дивиденды в размере 200 тыс. руб. иностранному участнику с долей 100% (резидент страны, с которой действует СОДН).

Иностранная компания уведомляет российскую компанию, что ФПД являются физические лица – резиденты РФ.

На основании данного уведомления, российская компания не удерживает налог с дохода, получаемого иностранной компанией, но будучи налоговым агентом, обязана удержать НДФЛ по ставке 13%. Соответственно иностранная компания получит денежные средства в размере 174 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. х 13%).

Далее, иностранная компания выплачивает дивиденды физическим лицам, резидентам РФ. Иностранная компания в рамках СОДН при выплате дивидендов может тоже удержать налог, например, по ставке 15%.

Соответственно, физические лица – резиденты РФ получат 147,9 тыс. руб. (174 тыс. руб. – 174 тыс. руб. х 15%).

В итоге, несмотря на наличие «сквозного» подхода, налог будет удержан два раза.

Возможность вернуть излишне удержанный налог на территории иностранного государства в этом материале рассматриваться не будет. Но вернуть налог в РФ будет очень непростой задачей.

Исходя из положений главы 23 НК РФ и ст. 312 НК РФ российские компании обязаны удерживать НДФЛ при выплате дивидендов иностранной компании, если фактическое право имеют физические лица – резиденты РФ.

Согласно п. 58 ст. 217 НК РФ дивиденды, выплаченные иностранной компанией, освобождаются от налогообложения НДФЛ, если соответствующий НДФЛ был удержан российскими компаниями при выплате дивидендов иностранной компании.

Из п. 58 ст. 217 НК РФ следует, что база для зачета иностранного налога, предусмотренного п. 4 ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст. 232 НК РФ формально отсутствует.

Письменных разъяснений контролирующих органов по данной ситуации нет, вопрос возможности вернуть удержанный НДФЛ в РФ остается открытым.

***

В НК РФ вносятся периодические правки в части применения «сквозного» подхода. На данный момент «узким» местом является вопрос удержания налога в иностранных государствах. Если по СОДН или по местному законодательству удержание налога в иностранном государстве не происходит, то «сквозной» подход работает красиво и налог уплачивается только один раз в РФ.

Но если происходит удержание налога в иностранном государстве, то возникают огромные проблемы, так как вернуть налог в РФ будет непростой задачей.

Но как минимум стоит попробовать. А в случае отказа – попытаться это сделать в иностранном государстве (в соответствии с законодательством данного иностранного государства).

Департамент общего аудита по вопросу выплаты дивидендов в иностранной валюте

По результатам работы за 9 м-в в январе будут выплачены дивиденды.
Можно ли их выплатить в иностранной валюте путем перечисления на банковскую карту учредителя?
В таком случае НДФЛ надо удержать в пересчете на рубли по курсу ЦБ на день перечисления дивидендов или по курсу ЦБ на день принятия решения о выплате дивидендов?

В силу пункта 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

Пунктом 1 статьи 140 ГК РФ установлено, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ.

Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

В свою очередь, пунктами 2 и 3 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Читайте так же:  Перечисление налога на имущество

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Аналогично, пунктом 2 статьи 140 ГК РФ определено, что случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке.

Таким образом, обязательство по оплате, может быть выражено как в рублях, так и в сумме, эквивалентной иностранной валюте.

При этом, в случае, предусмотренном действующим валютным законодательством расчеты могут осуществляться в иностранной валюте.

Статьей 6 Закона № 173-ФЗ[1] установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

В настоящий момент статьи 7 и 8 Закона № 173-ФЗ отменены, статьей 11 регламентируется порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

Таким образом, в общем случае валютные операции между резидентом и нерезидентом осуществляются без ограничений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ нерезидентами признаются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части.

При этом в соответствии пунктом 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются:

а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютной операцией признается приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

При этом согласно пункту 5 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к валютным ценностям относится иностранная валюта.

При ответе будем исходить из того, учредитель не является резидентом РФ.

Таким образом, в рассматриваемом нами случае имеет место валютная операция между резидентом (российской организацией) и нерезидентом (учредителем), которая с точки зрения Закона № 173-ФЗ осуществляется без ограничений.

В силу изложенного, считаем, что Организация вправе выплатить дивиденды своему учредителю в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 210 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, по нашему мнению, при перечислении суммы дохода в иностранной валюте сумму НДФЛ следует определять по курсу на дату выплаты дохода учредителю, т.е. на дату перечисления дивидендов на его счет.

[1] Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

НДФЛ с нерезидентов

Чтобы понять, как платить НДФЛ с доходов иностранцев в 2020 году, нужно:

  • проверить, нет ли у иностранца особого статуса;
  • определить, является ли иностранец резидентом РФ или нерезидентом;
  • установить, какой именно доход выплачивается иностранцу.

Напомним, что физические лица, находившиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, для целей уплаты НДФЛ признаются нерезидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

А особый статус имеют следующие иностранцы:

  • иностранец, работающий по патенту;
  • иностранец – высококвалифицированный специалист;
  • иностранец – резидент страны-члена ЕАЭС;
  • нерезидент, являющийся участником госпрограммы по переселению в Россию соотечественников, проживающих за границей;
  • иностранец – беженец.

Ставка НДФЛ для иностранных граждан

Определив статус, резидентство и вид выплачиваемого дохода, смотрим, какую ставку НДФЛ нужно применить.

Иностранец Ставка НДФЛ по видам выплачиваемых доходов (ст. 224 НК РФ)
Трудовые доходы Иные доходы*, кроме дивидендов Дивиденды
Иностранец имеет особый статус и является резидентом РФ 13% Иностранец имеет особый статус, но не является резидентом РФ 13% 30% 15% Иностранец не имеет особого статуса, но является резидентом РФ 13% Иностранец не имеет особого статуса и не является резидентом РФ 30% 30% 15% *В таблице не рассматриваются доходы резидентов, облагаемые по повышенным ставкам (например, доход в виде выигрыша (п. 2 ст. 224 НК РФ))

При исчислении НДФЛ с иностранных работников имейте в виду, что нерезидентам (независимо от наличия особого статуса) не положены вычеты по НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.05.2018 N 03-04-05/36089​).

Чтобы не ошибиться с расчетом НДФЛ при выплате дохода тому или иному физлицу, обращайтесь к нашему Виртуальному помощнику по НДФЛ для налоговых агентов.

Письмо Федеральной налоговой службы от 10 июля 2017 г. № СД-4-3/[email protected] “О налогообложении дивидендов у фактического получателя, резидента Республики Кипр”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией по решению иностранного участника его учредителям — резидентам Республики Кипр (бенефициарам), и сообщает следующее.

Читайте так же:  Налоговый вычет на лечение для ип усн

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 и пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов по ставке 15 процентов.

Статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Согласно согласованным российской и кипрской сторонами Меморандумам «прямым вложением» в капитал организации считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций, с оговоркой о том, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа использования рыночных цен между независимыми участниками — «принципа вытянутой руки». Основной принцип определения суммы, эквивалентной 100 000 долл. США, заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

Соответствующее толкование указывает на способ осуществления инвестиций и предполагает ее осуществление непосредственно самим лицом, имеющим фактическое право на дивиденды (бенефициаром).

Аналогичное толкование прямого вложения в капитал изложено в письмах Минфина России от 08.12.2004 № 03-08-02/Кипр, от 20.01.2009 № 03-08-13, от 30.08.2011 № 03-08-05, от 18.12.2014, № 03-08-05/65588, от 18.12.2014 № 03-08-05/65583, от 20.01.2009 № 03-08-13 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 10.12.2009 № МН-17-3/[email protected]), от 09.10.2015 № 03-08-13/57909 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 06.11.2015 № СД-4-3/[email protected]).

Данная позиция также изложена в Постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.08.2011 №КА-А40/1735-11 по делу № А40-59653/10-35-327 и от 31.03.2011 № КА-А40/1957-11 по делу № А40-59648/10-129-325.

При этом следует учитывать также положения пункта 1 статьи 312 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса, в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.

При этом последующее лицо, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, вправе признать фактическое право на указанный доход в той части, которая соответствует такой доле участия.

Согласно пункту 1.2 статьи 312 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312 Кодекса, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

Видео (кликните для воспроизведения).

1) документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;

2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Как следует из письма Управления ФНС России по г. Москве и дополнительных материалов единственным участником российской организации является иностранная организация (резидент Кипра). Единственным участником российской организации принято решение о распределении российской организацией промежуточных дивидендов, при этом было принято решение о перечислении дивидендов, подлежащих выплате акционеру, непосредственно двум кипрским компаниям, владеющим по 50 процентов акций этого единственного участника российской организации.

При этом российской организацией получено от акционера документальное подтверждение (письмо) признания отсутствия фактического права на получение указанных доходов.

Учитывая изложенное российская организация — налоговый агент, выплачивающая доходы в виде дивидендов, с учетом положений пункта 1.1 статьи 312 Кодекса, вправе применять пониженные ставки налога, предусмотренные пунктом 2 статьи 10 Соглашения, в том числе в случае, когда одна иностранная компания, которой выплачиваются дивиденды, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход через другую иностранную компанию, не являющуюся его фактическим получателем и не претендующую на применение положений Соглашения. Применение льготной ставки налога в размере 5 процентов, установленной подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения, возможно, если на дату выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской организации соответствует условиям подпункта «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения и требованиям положений статьи 312 Кодекса, во всех остальных случаях применяется подпункт «b» пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.С. Сатин

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.

Читайте так же:  Сколько длится возврат налогового вычета

Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2020 году был в России с 01.01.2020 по 30.04.2020, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2020 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2020 по 30.04.2020 и с 01.09.2020 по 31.12.2020) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.

Уплата НДФЛ с иностранцев в 2020 году

Сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами в 2020 году такие же, как и в 2019 году. Так, к примеру, независимо от способа выдачи зарплаты работникам (перечисление на банковские карты или выдача наличными), НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

Обзор документа

Рассмотрен вопрос о налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией по решению иностранного участника его учредителям — резидентам Республики Кипр (бенефициарам). При подготовке разъяснений проанализированы положения межправительственного Соглашения России и Кипра об избежании двойного налогообложения. Указано следующее.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, вправе применять пониженные ставки налога, предусмотренные соглашением, в т. ч. в случае, когда одна иностранная компания, которой выплачиваются дивиденды, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход через другую иностранную компанию, не являющуюся его фактическим получателем и не претендующую на применение положений соглашения.

Ставка в размере 5% применяется, если на дату выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской организации соответствует условиям соглашения и требованиям НК РФ. В остальных случаях налог уплачивается по ставке 10%.

Дивиденды иностранным инвесторам: Особенности налогообложения

А.Талаш, к. э. н., член Палаты налоговых консультантов
ООО «РосКо — Консалтинг и аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете» № 43/2010

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Если дивиденды распределяются между акционерами (участниками) не пропорционально, то, по мнению Минфина России, такие выплаты не относятся к дивидендам для целей налогообложения и облагаются по общим ставкам: по налогу на прибыль организаций — 20%, по НДФЛ — 30 или 13% (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

По нашему мнению, такая позиция не совсем оправданна, поскольку гражданское законодательство предусматривает не только пропорциональный порядок распределения дивидендов. Так, согласно п. 2 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В случаях выплаты дивидендов иностранным инвесторам российская организация, как правило, выполняет обязанности налогового агента по уплате налогов в бюджет Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Если инвестор — иностранная компания

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, за исключением ряда случаев (п. 1 ст. 310 НК РФ).

К таким исключениям отнесены случаи (п. 2 ст. 310 НК РФ):

1) когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

2) когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0%;

3) выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;

4) выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ;

5) выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горно-климатического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 указанного Федерального закона.

Налог с дивидендов, полученных от российских организаций иностранными организациями, исчисляется по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Читайте так же:  Возврат банковских процентов по ипотеке в налоговой

В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (или не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/[email protected]

Налог, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется российской организацией в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Если инвестор — физическое лицо

Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 1 ст. 207 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) или 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) и зависит от того, является ли инвестор налоговым резидентом.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Фактически уплачивать НДФЛ придется российской организации, выплачивающей доход иностранцу в виде дивидендов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Уплатить НДФЛ с дивидендов российская компания должна не позднее дня перечисления дивидендов получателю (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Соглашения об избежании двойного налогообложения

При расчете сумм налога необходимо учитывать положения договоров об избежании двойного налогообложения, которые имеют приоритетный характер по сравнению с местным законодательством (ст. 7 НК РФ).

Налоговая нагрузка получателя дивидендов, предусмотренная в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения, приведена ниже. Например, при налогообложении дивидендов в государстве, налогоплательщик которого не является его налоговым резидентом:

1) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов согласно Соглашениям, подписанным с Кувейтом и Государством Катар;

2) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (Соглашение с Кипром);

3) налог не должен превышать 10% от общей (валовой) суммы дивидендов в соответствии с Соглашениями, заключенными с Турцией, Египтом, Македонией, Индией, Монголией, Польшей, Молдовой, Туркменистаном, Узбекистаном, Азербайджаном и пр.

Для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения доля иностранного участника — получателя дивидендов в уставном капитале российской компании оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций. Соотношение различных валют (долларов США, указанных в соглашении, и, например, евро, указанных в уставе компании) также производится на дату фактического внесения денег в уставный капитал компании (Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-08-05).

В соответствии с п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК РФ российская организация при исчислении и удержании суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, обязана применить ставку, предусмотренную международным договором, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения о постоянном местонахождении в таком государстве. Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Нужно ли ставить апостиль на документах, подтверждающих местопребывание иностранного инвестора? На этот вопрос однозначной позиции нет (Письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-08-13, Письмо УФНС по г. Москве от 28.03.2008 N 20-12/030169, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05 и пр.).

В некоторых письмах финансовых ведомств четко поименованы страны, в отношении которых не нужен апостиль. Так, не требуется апостиль для подтверждения резидентства США, Республики Кипр, Словацкой Республики (Письмо ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988), Германии (Письмо Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/2).

В Методических рекомендациях по применению гл. 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (п. 5.3), разъяснено, что НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Такие справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

«Подтверждается, что организация. (наименование организации). является (являлась) в течение. (указывается период). лицом с постоянным местопребыванием в. (указывается государство). в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».

При предъявлении российской организации — налоговому агенту подтверждений до даты выплаты дивидендов налог не удерживается у источника выплаты или удерживается у него по пониженным ставкам. В ином случае налог исчисляется по ставке 15%. Однако его можно вернуть, представив пакет документов, предусмотренный п. 2 ст. 312 НК РФ, в налоговый орган по месту постановки на учет российской организации — налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Аналогичный порядок подтверждения налогового резидентства предусмотрен при исчислении НДФЛ с иностранцев — физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги

Порядок налогообложения дивидендов регулируется ст. 214 НК РФ. В статье разберем, как осуществляется выплата дивидендов нерезиденту и как рассчитать налоги к удержанию.

Читайте так же:  Консультации по налоговым спорам

Заполнение отчетности по нерезидентам в 2020 году

В Справках 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]), подаваемых на работников-нерезидентов, необходимо правильно указать статус этого работника. Например, в Справке, оформляемой на иностранного работника–нерезидента, работающего по патенту, нужно указать статус 6.

Выплата дивидендов нерезидентом резиденту

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

НДФЛ с нерезидентов в 2020 году

Порядок исчисления НДФЛ с иностранных работников в 2020 г. не меняется. Т.е. к доходам в 2020 г. применяются те же ставки НДФЛ, что и в 2019 году. Например, ставка НДФЛ для иностранных граждан, работающих по патенту, остается в 2020 г. на уровне 13%.

Кроме того, не меняется в 2020 г. порядок отнесения иностранных граждан к резидентам или нерезидентам РФ для налоговых целей (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Выплата дивидендов нерезиденту: пошаговая инструкция

Гражданин со статусом нерезидента РФ может быть участником либо учредителем организации. При выплате дивидендов нерезиденту РФ бухгалтеру следует руководствоваться общими принципами расчета и начисления. При выплате дивиденды нерезидента подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 15%.

Как рассчитать и выплатить дивиденды нерезиденту и какие документы для этого потребуются – рассмотрим в пошаговой инструкции ниже:

Шаг #1 – Расчет прибыли

На первом этапе необходимо рассчитать прибыль организации к распределению путем определения разницы между активами и обязательствами. Напомним, что распределению подлежит исключительно чистая прибыль предприятия, то есть после уплаты всех налогов и сборов.

Шаг #2 – Решение о распределении прибыли

Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.

Решение оформляется в письменном виде за подписью всех участников (акционеров), а также главы правления. Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов как полностью, так и частично. К примеру, по решению правления 70% прибыль может быть направлено на выплату дивидендов, остаток (30%) – инвестировано в развитие бизнеса путем закупки нового оборудования и расширения производственной линии.

Законом предусмотрены следующие случаи, при которых выплата дивидендов не производится:

Условия 1 Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов при условии, что все участники (акционеры) погасили задолженность доли в уставном капитале. В случае, если хотя бы у одного участника имеется задолженность (в любом размере и виде), выплата дивидендов не производится.
Признаки банкротства организации 3 Если размер чистых активов (строка 300 Активы + строка 640 Доходы будущих периодов – строки 590 и 690 Обязательства) составляет менее размера уставного капитала, дивиденды акционерами и участникам не выплачиваются.

Шаг #3 – Расчет дивидендов для нерезидента

Сумма дивидендов для нерезидента рассчитывается в общем порядке – на основании доли участия в уставном капитале. Предприятие не вправе распределять прибыль в счет оплаты дивидендов только в отношении некоторых участников (например, учредителей), а для остальных участников формировать задолженность по дивидендам.

Выплата производится в строгом соответствии с долей участия каждого акционера.

Рассмотрим пример. На основании решения правления ООО «Фаза Плюс» от 17.01.2020 года, 50% чистой прибыли, полученной организацией по итогам 2020 года, направляется на выплату дивидендов.

Чистая прибыль ООО «Фаза Плюс» составила 840.320 руб., таким образом в счет дивидендов будет направлена сумма 420.160 руб.

Участниками ООО «Фаза Плюс» являются:

  • Петухов – доля в уставном капитале 42%;
  • Серпухов – доля в уставном капитале 48%;
  • Молотов – доля в уставном капитале 10%.

В 2020 году Молотов (гражданин РФ) находился на территории РФ суммировано 110 дней, остальное время он пребывал на Канарских островах. В связи с этим Молотов признан нерезидентом РФ.

Расчет дивидендов для каждого участника к начислению осуществляется в следующем порядке:

Петухов Молотов (нерезидент)
42% 10%
420.160 руб. * 42% = 176.467,20 руб. 420.160 руб. * 10% =42.016 руб.

Как видим, резидентность участника ООО не влияет на порядок расчета дивидендов к начислению.

Шаг #4 – Налогообложение и выплата дивидендов нерезиденту

В общем порядке дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 15%.

НДФЛ из дивидендов резидента удерживается непосредственно в момент выплаты. Организация обязана перечислить налог в бюджет не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Сумма начисленных дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70 (75), удержанный НДФЛ – Дт 70 (75) Кт 68 НДФЛ, выплата дивидендов участнику (в том числе нерезиденту) – Дт 70 (75) Кт 50 (51).

Рассмотрим пример. На основании решения правления прибыль ООО «Прима Гранд» за 2020 год в размере 520.700 руб. направляется в счет выплаты дивидендов участникам:

  • Шкурину (резидент РФ) – доля 60%;
  • Ахметову (нерезидент РФ) – доля 40%.

Рассчитаем сумму выплат для каждого участника:

Шкурин Доля в уставном капитале 40%
520.700 * 60% = 312.420 руб. НДФЛ к удержанию 208.280 руб. * 15% = 31.242 руб.
312.420 руб. – 40.614,60 руб. = 271.805,40 руб.
Кт Описание
70 Начислены дивиденды Шкурину
70 Начислены дивиденды Ахметову
68 НДФЛ Удержан НДФЛ с дивидендов Шкурина
68 НДФЛ Удержан НДФЛ с дивидендов Ахметова
51 Выплачены дивиденды Шкурину
51 Выплачены дивиденды Ахметову
51 НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов Шкурина и Ахметова, перечислен в бюджет

Согласно законам №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», срок выплаты дивидендов составляет:

  • 60 календарных дней с момента подписания соответствующего протокола правления – для участников ООО;
  • для ОА: 10 рабочих дней – номинальным держателям акций и доверительным управляющим, 25 рабочих дней – прочим акционерам.
Видео (кликните для воспроизведения).

Вышеуказанные сроки распространяются в том числе на выплату дивидендов нерезидентам РФ. В случае если по тем или иным причинам дивиденды акционером-нерезидентом не были востребованы, он может получить их в течение срока исковой давности – 3-х лет со дня, следующего за днем истечения срока выплаты дивидендов.

Источники

Выплата дивидендов нерезидентом резиденту
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here