Выемка документов при выездной налоговой проверки

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Выемка документов при выездной налоговой проверки" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Энциклопедия решений. Выемка документов и предметов при проведении налоговых проверок

Выемка документов и предметов при проведении налоговых проверок

Подпунктом 3 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право при проведении налоговых проверок производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Порядок осуществления выемки регламентируется ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Форма постановления о производстве выемки документов и предметов утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/[email protected]

Выемка документов и предметов может быть произведена в следующих случаях:

— при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89 НК РФ);

— если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ);

— при отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Внимание

Суды признают, что выемка документов допустима также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля с целью проведения почерковедческой экспертизы (см., например, постановление Двадцатого ААС от 30.06.2015 N 20АП-2913/15 (постановлением АС Центрального округа от 29.09.2015 N Ф10-3134/15 оставлено в силе). На это указывает и ФНС России в письме от 23.05.2013 N АС-4-2/[email protected]

Совокупный анализ норм НК РФ указывает на исключительность оснований для выемки документов в случае имеющихся у налогового органа доказательств, свидетельствующих о возможности уничтожения, сокрытия, изменения или замены налогоплательщиком документов после получения требования о представлении документов (письма ФНС России от 15.03.2012 N АС-4-2/4378, от 11.03.2012 N АС-4-2/4018). То есть, решение о производстве выемки налоговый орган может вынести по любому из указанных оснований. При этом, по мнению налоговых органов, для производства выемки документов достаточно ссылки в постановлении на наличие оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Законодательством не определены критерии достаточности оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Это понятие носит оценочный характер и определяется налоговыми в каждом отдельно взятом случае в зависимости от обстоятельств дела. Поэтому правомерность проведения выемки достаточно часто становится предметом судебных разбирательств.

Так, например, достаточным основанием для производства выемки подлинников документов суды признают необходимость проведения почерковедческой экспертизы. В постановлении от 26.04.2011 N 18120/10 Президиум ВАС РФ со ссылкой на п. 8 ст. 94 НК РФ признал правомерность производства выемки подлинников документов для проведения почерковедческой экспертизы ввиду возникшего у инспекции предположения о фиктивности хозяйственных операций с соответствующими контрагентами даже при отсутствии доказательств наличия угрозы уничтожения, сокрытия, исправления или замены налогоплательщиком документов. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 23.04.2012 N Ф05-2338/12, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2012 N Ф01-4720/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17583/12), ФАС Поволжского округа от 26.03.2012 N Ф06-1565/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9105/12) округов), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 N Ф08-8466/11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.05.2012 N ВАС-5533/12).

Однако фактическое наличие таких обстоятельств налоговый орган должен доказать. Формального указания на их наличие в постановлении о производстве выемки суды считают недостаточным (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2013 N Ф04-2024/13, ФАС Московского округа от 12.10.2012 N Ф05-8651/12, ФАС Уральского округа от 29.02.2012 N Ф09-112/12).

Внимание

Произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, налоговые органы не могут, даже если проверяемое физическое лицо не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ, письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 (вопрос 1)).

В ходе выездной проверки организации инспекторы вправе изъять и документы, принадлежащие ее контрагенту

nupix / Depositphotos.com

К такому выводу пришел Верховный Суд Российской Федерации, рассмотрев дело налогоплательщика (Определение ВС РФ от 13 июня 2019 г. № 305-ЭС19-7994).

Налоговая инспекция провела выездную проверку, в ходе которой помимо документов налогоплательщика были изъяты документы и носители информации (в том числе и жесткие диски), принадлежащие его контрагенту – подконтрольной организации. Сделано это было с целью сохранения информации, ведь по мнению проверяющих имела место угроза их сокрытия или уничтожения, поскольку налогоплательщик подозревался в участии в схеме по уклонению от уплаты налогов. Свидетельством этому была переписка, также изъятая в ходе контрольных мероприятий, между проверяемой организацией и ее контрагентом.

По мнению налогоплательщика, инспекторами были нарушены его права, ведь согласно положениям налогового законодательства не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 Налогового кодекса). Поэтому, для подтверждения своей позиции, проверяемая организация обратилась в суд.

О том, в каких случаях выемку документов в ходе проведения мероприятий налогового контроля суды считают необоснованной, читайте в материале «Выемка документов и предметов при проведении налоговых проверок» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы«. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Тем не менее суды отказали в удовлетворении требований и подтвердили правомерность действий налоговых проверяющих в отношении выемки вышеуказанных документов. НК РФ установлено право в ходе проведения выездной проверки проводить выемку документов налогоплательщика (ст. 31, ст. 94 НК РФ). При этом той же статьей, на которую ссылался истец, предусмотрено, что инспекторы могут изымать подлинники документов, если есть достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Поскольку в ходе проведения выездной проверки было установлено, что и налогоплательщик, и его контрагент занимают один и тот же офис, а в проверяемом периоде одни и те же лица отвечали за бухгалтерский и налоговый учет операций с контрагентом, а также управляли денежными потоками, проверяющие сделали вывод о взаимозависимости обоих юрлиц. Исходя из этих фактов, суды и подтвердили правомерность проведенной выемки. А ВС РФ, в который обратился налогоплательщик, отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

Читайте так же:  Обязательно ли сдать баланс перед выплатой дивидендов

Выемка документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки

Выемка документов и предметов является одним из инструментов налогового контроля. Как правило, выемка проводится в случае отказа налогоплательщика добровольно предоставить запрашиваемые документы.

Однако налоговые органы обязаны доказать факт отказа налогоплательщика от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость выемки, а также безукоризненно соблюдать всю процедуру проведения выемки. В случае признания судом факта нарушения должностным лицом налогового органа своих полномочий, а также порядка проведения или документирования самой процедуры выемки, решение налогового органа по факту проверки может быть признано недействительным, даже если изъятые документы прошли экспертизу и показали факты нарушения налогоплательщиком положений Налогового Кодекса.

Таким образом, именно нарушения процедурного характера могут стать ключевым моментом при решении налоговых споров и успешно оспорить решение налогового органа. Поэтому налогоплательщикам очень важно знать о том, каким образом проводится процедура выемки документов и как грамотно защитить свои права.

В соответствии со статьей 94 Налогового Кодекса РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем или заместителем соответствующего налогового органа.

Выемка документов и предметов может производиться в следующих случаях:

1. Если налоговые органы имеют достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а именно:

· в случае невозможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика

· в случае невозможности должностных лиц налоговых органов ознакомиться с подлинниками документов по месту нахождения налогового органа

· если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица (пункт 8 статьи 94 Налогового Кодекса РФ).

2. При отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки.

3. При необходимости получения документов и предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки в целях проведения осмотра, экспертизы, приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств, а также в иных целях налоговой проверки.

Основные этапы и правила процедуры выемки

Выемка должна производиться в присутствии не менее двух понятых, а также лиц, у которых производится выемка. В некоторых случаях могут привлекаться эксперты. В случае, если не известно точное нахождение документов, должен быть проведен предварительный осмотр помещения. Не допускается выемка документов и предметов в ночное время (с 22 до 6 часов по местному времени).

До начала выемки должностное лицо налогового органа обязано предъявить Постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности. Зачастую, налоговые органы пренебрегают этой обязанностью, что является грубейшим нарушением процедуры проведения данного мероприятия. На это следует обращать особое внимание и делать соответствующие пометки в протоколе выемки документов и предметов.

Далее, должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, и лишь в случае отказа производит выемку принудительно.


Выемке подлежат только предметы и подлинники документов, имеющих отношение к предмету проверки, и не могут быть изъяты иные документы и предметы.

В случае отказа вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая необоснованного повреждения дверей, замков и других предметов. О фактах вынужденного повреждения вышеназванных предметов с указанием причины и описанием этого повреждения, или же об отсутствии таковых, делается запись в протоколе выемки документов и предметов.

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица влечет за собой административную ответственность в виде штрафа от пятисот до одной тысячи рублей (часть 1 статьи 19.4 КоАП РФ).

Оформление результатов выемки

Выемка документов и предметов оформляется протоколом, составленным с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

При изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган обязан вернуть оригиналы документов в течение пяти рабочих дней после изъятия.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка в протоколе выемки документов и предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

При проведении выемки, налоговые органы, как правило, руководствуются Инструкцией о порядке изъятия, учета, хранения и передачи вещественных доказательств по уголовным делам, ценностей и иного имущества органами предварительного следствия, дознания и судами. При этом следует отметить, что применение технических норм вышеуказанной инструкции не означает предоставление налоговым органам права на изъятие предметов, ограниченных в обороте (оружие, наркотические препараты, государственные награды и т.д.). Еще раз хочется напомнить, что выемке подлежат только документы и предметы, имеющие отношение к предмету налоговой проверки.

После ознакомления с содержанием протокола выемки, все присутствующие лица должны подписать указанный протокол. Они также вправе сделать замечания, которые должны быть внесены в протокол или приобщены к делу.

Если налогоплательщик, у которого производится выемка, оказывается подписать протокол, он вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу. Если такое объяснение не было предоставлено, то в протоколе производится соответствующая запись, заверенная проверяющими и понятыми.

Копия протокола выемки документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении.

Читайте так же:  Налоговые вычеты по ндфл по ипотеке

Знание процедуры проведения и документирования выемки документов может помочь налогоплательщикам отстоять свои права, в том числе и в судебном порядке. Так, поводом для иска после выемки документов может быть:

  • нарушение процедуры проведения выемки
  • невозврат или не полный возврат документов
  • утеря документов

Рекомендации налогоплательщику при проведении выемки документов и предметов:

1. Налоговый орган должен доказать факт отказа налогоплательщика от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость выемки.

2. Должностные лица налогового органа обязаны перед началом процедуры разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.

3. Выемка должна производиться в присутствии не менее двух понятых, а также лиц, у которых производится выемка.

4. Выемка запрещена в ночное время (с 22 до 6 часов по местному времени).

5. Выемке подлежат только предметы и подлинники документов, имеющих отношение к предмету проверки, и не могут быть изъяты иные документы и предметы. Поэтому необходимо обратить особое внимание на предмет проверки (вид проверяемого налога) указанный в решении руководителя налогового органа.

6. Рекомендуется фиксировать всю процедуру выемки на видео, чтобы в дальнейшем иметь возможность доказать факты нарушений.

Выемка документов при выездной налоговой проверке

Статьей 94 Налогового кодекса РФ предоставлено право налоговому органу при выездной налоговой проверке применить инструмент выемки документов у налогоплательщика, учреждения, организации. Такое мероприятие является одним из инструментов налогового контроля, применяемого по отношению к налогоплательщику с целью получения необходимых сведений в рамках такого вида проверки. Если истребование документов в рамках такой проверки инспекторами осуществляется в виде копий, добровольно предоставленных самим налогоплательщиком, то выемка всех относящихся к предмету проверки документов, предметов и сведений, носит более принудительный характер. При наличии у налоговой инспекции мотивов, а также при отказе налогоплательщика самостоятельно представить нужные документы, проверяющие инспекторы могут изымать и подлинные экземпляры таких документов.

При этом статья 94 указанного Закона обязывает инспектора составить постановление на производство выемки (мотивированное. ). Нельзя производить выемку не имеющих отношения к проверке документов и материалов, об этом говорится в пункте 5 стать 94 Налогового кодекса РФ (пример из судебной практики: Постановление ФАС Уральского округа от 1 ноября 2005 г. № Ф09-4928/05-С2 по делу № А76-9316/05). Также нельзя проводить выемку документов и предметов в ночное время суток ( см. п.2 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Не только отказ налогоплательщика в предоставлении необходимых документов может служить основанием для их выемки в подлинниках, но и недостаточность этих копий для проведения выездной проверки (см. абз. 1 п. 8 ст. 94 Налогового кодекса РФ). Так же и в случае, если у должностных лиц проверяющего органа будет еще и достаточно оснований считать, что подлинники таких документов могут быть исправлены или уничтожены налогоплательщиком, с целью сокрытия их от налоговой, такие документы также будут подвергнуты выемки на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 31, пункта 14 статьи 89, абзаца 1 пункта 8 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

В рамках выездной налоговой проверки должностное лицо проверяющего органа вправе производить выемку следующих документов, относящихся к налоговой проверке:

  • первичные бухгалтерские документы;
  • финансовые документы, планы, сметы, декларации;
  • иные документы, непосредственно связанные с исчисление и уплатой налогов и сборов проверяемого налогоплательщика.

Процедура выемки документов у проверяемого лица традиционно начинается с вынесения должностным лицом налогового органа «Постановления о производстве выемки документов», унифицированная форма которого утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] (в ред. Приказа ФНС России от 23.07.2012 № ММВ-7-2/[email protected]). Как любой принятый нормативный акт, такое постановление должно быть подписано руководителем инспекции.

Видео (кликните для воспроизведения).

Что касается документального оформления постановления о производстве выемки документов, обязательными реквизитами в нем являются:

  • дата, место составления постановления;
  • Фамилия, Имя, Отчество должностного лица, вынесшего постановление;
  • полное наименование проверяемого налогоплательщика (организация, учреждение, ООО с указанием реквизитов ИНН, ОГРН), которого будут проверять выездной проверкой;
  • мотивы применения такой процедуры;
  • полное наименование проверяемого налогоплательщика (организация, учреждение, ООО с указанием реквизитов ИНН, ОГРН), у которого будет производится выемка документов.

Непосредственная выемка предметов либо документов у налогоплательщика оформляется протоколом. Форма протокола утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] (Приложение № 8).

Абзац 1 пункта 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ определяет проведение процедуры выемки документов в присутствии минимум двух понятых на одного инспектора, уполномоченных представителей проверяемого налогоплательщика (учреждения, организации), и специалистов в случае такой необходимости.

Требования предъявляемые к оформлению протокола содержаться в статье 99 Налогового кодекса РФ. В процессе выемки проверяющий инспектор снимает с документов копии, заверяет и оставляет лицу, у которого такие документы были изъяты, а оригиналы оставляет в материалах проверки. Все документы, который изъял инспектор, должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью лица, у которого такие документы были изъяты. Если технической возможности изготовить такие копии у инспектора нет, оригиналы изъятых документов возвращаются собственнику в течение пятидневного срока с момента выемки (изъятия). Понятые, участвовавшие в процессе выемки также знакомятся с этими документами. Существует даже специальная Инструкция, которая регламентирует порядок проведения выемки (изъятия) документов, порядка хранения, правила передачи иным органам (к примеру: правоохранительные органы, прокуратура, судебный орган и т.д.).

Все лица, которые принимали участие в выемке документов, должны ознакомиться с протоколом (см. п. 6 ст. 95 Налогового кодекса РФ). Любое лицо, участвовавшее при выемке вправе вносить замечания, которые также вносятся в протокол выемки и приобщаются к материалам дела.

Права проверяемого налогоплательщика, у которого производится выемка документов, относящихся к выездной налоговой проверке, закреплены в пункте 7 статьи 95 Налогового кодекса РФ. Проверяемый налогоплательщик, у которого провели выемку документов в рамках выездной налоговой проверки, может и отказаться от подписания протокола, при этом причина отказа от его подписания также должна быть им обоснована. Такой отказ тоже должен быть приобщен к протоколу выемки, либо делается соответствующая запись инспектором в самом протоколе.

По окончании процедуры выемки документов, протокол подлежит вручению налогоплательщику, у которого была проведена выемка предметов и документов, или направляет в адрес налогоплательщика по почте (заказным письмом с уведомлением).

Часто должностные лица налоговой инспекции нарушают сам процесс выемки документов: проводят ее не на территории проверяемого налогоплательщика, допускают ошибки при составлении протокола, в качестве понятых выступают должностные лица налогового органа (что вообще запрещено), проведение выемки документов и предметов в ночное время.

Читайте так же:  Налог на квартиру налоговая ставка

Все эти нарушения со стороны налоговиков, дают право налогоплательщику, у которого были изъяты документы в рамках выездной налоговой проверки, обжаловать такие неправомерные действия налоговиков в суде.

По мнению судов, неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов может повлечь за собой выемку этих документов только в том случае, когда такое требование направлено налогоплательщику в ходе текущей выездной налоговой проверки.

Если требования налогового органа о представлении документов не имеют отношения к рассматриваемой выездной налоговой проверке, такие действия не могут являться обоснованием правомерности вынесения постановления о производстве выемки документов у этого налогоплательщика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 № Ф04-3822/2009(9598-А70-41).

Также судам важно, чтобы требование налоговиков было обоснованным, то есть налоговики должны обосновать и аргументировать основания для производства выемки документов, а также ответить на вопрос, почему именно налогоплательщик может уничтожить, сокрыть, изменить или заменить важные для налогового органа документы. При этом суды достаточно жестко следят за соблюдением этих требований.

Такую формулировку как «Для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица. Кроме того, у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть сокрыты, исправлены или заменены», суды указывают, что одно лишь формальное указание на возможность или вероятность сокрытия и уничтожения документов налогоплательщиком без подтверждения конкретных обстоятельств, не свидетельствует что такое постановление налогового органа является мотивированным и обоснованным (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25.04.2011 № Ф09-2131/11-С3 по делу № А76-17130/2010-39-453, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2010 по делу № А31-2591/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 по делу № А33-9196/2009 и т.д.).

В каждом конкретном случае суд индивидуально оценивает доводы налогового органа о наличии опасности сокрытия, уничтожения, изменения или подмены налогоплательщиком документов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2011 № 18120/10 разъяснил, что отсутствие в постановлении о выемке документов мотивов их возможного уничтожения, сокрытия, исправления, изменения или замены не имеет предопределяющего значения для оценки законности этого постановления, если налоговый орган способен доказать обоснованность применения такой меры.

Выемка документов при проведении налоговой проверки

Инспекторы вправе производить выемку документов при проведении налоговой проверки в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что затребованные документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Рассмотрим особенности и порядок производства выемки документов.

Постановление о производстве выемки документов

Выемка документов производится на основании постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов (Приложение № 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]). Данный документ должен быть обязательно подписан должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ), а также руководителем (заместителем) данного налогового органа, вынесшим решение о проведении проверки. В противном случае постановление может быть признано в суде недействительным (пост. ФАС ЗСО от 14.09.2009 № Ф04-5552/2009(19563-А27-49)).

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления в этом документе должны быть указаны (Приложение № 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]):

  • дата его составления;
  • фамилия, имя, отчество, должность инспектора, который вынес постановление, и наименование налогового органа, в котором он работает;
  • полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), в которой проводится выемка документов, ее ИНН и КПП;
  • мотивы проведения выемки документов;
  • описание изымаемых документов (наименование и иные реквизиты);
  • дата, подпись, Ф.И.О. ответственного лица организации, получившего документ (для представителя также указывают наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего его полномочия).

Обратите внимание, в Налоговом кодексе прямо установлено, что обстоятельства, послужившие основанием для выемки документов, должны быть обоснованы и мотивированы (п. 1 ст. 94 НК РФ). Однако проверяющие, следуя рекомендациям ФНС России (письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/[email protected], от 15.03.2012 № АС-4-2/4378, от 11.03.2012 № АС-4-2/4018), зачастую игнорируют данный факт и указывают в постановлении лишь то, что у инспекции есть основания для предположения об угрозе уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов. Также в постановлениях можно увидеть следующие обстоятельства, отмечаемые инспекторами:

  • воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на его территорию или в помещение;
  • необеспечение налогоплательщиком должностным лицам налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку, возможности ознакомиться с подлинниками документов на своей территории при проведении проверки по месту его нахождения (месту нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения);
  • уклонение налогоплательщика от представления в налоговый орган оригиналов документов для ознакомления с ними, если выездная проверка проводится на территории ИФНС;
  • отказ налогоплательщика от представления заверенных надлежащим образом копий запрашиваемых документов.

Суды не одобряют такой подход и однозначно указывают, что при вынесении мотивированного постановления недостаточно формального указания на наличие оснований для производства выемки документов. Инспекции следует именно обосновать свои действия. Под обоснованием в данном случае понимают конкретные обстоятельства, факты, свидетельствующие о намерении налогоплательщика уничтожить, скрыть или подменить документы (пост. ФАС МО от 19.09.2013 № Ф05-11271/13, от 18.01.2013 № Ф05-15235/12, от 12.10.2012 № Ф05-8651/12, ФАС ЗСО от 15.05.2013 № Ф04-2024/13, ФАС УО от 29.02.2012 № Ф09-112/12, от 25.04.2011 № Ф09-2131/11, ФАС ПО от 07.12.2011 № Ф06-10631/11, от 09.06.2011 № Ф06-4905/11, от 02.08.2010 № А72-16467/2009, ФАС СКО от 03.11.2011 № Ф08-6751/11, ФАС СЗО от 15.02.2010 № Ф07-422/2010, ФАС ВВО от 01.11.2010 № А31-2591/2010).

Как предотвратить неправомерные действия инспектирующих органов? Пользователи системы ГАРАНТ могут получить оперативную помощь экспертов по телефону, подключив новый блок «Советы экспертов.
Проверки, налоги, право»
.

Такие обоснования, как отсутствие контрагентов по юридическим адресам, суды считают необоснованными, а следовательно, и выемку — незаконной (пост. ФАС ЗСО от 19.01.2009 № Ф04-8162/2008(18805-А03-15), ФАС ВВО от 13.11.2007 № А11-13963/2006-К2-21/874/18).

По мнению судей, есть лишь один случай-исключение, когда инспекторы не обязаны доказывать свое право на выемку документов: если в постановлении о производстве выемки указано, что оригиналы документов необходимы для проведения экспертизы (пост. Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 18120/10).

Что касается перечня изымаемых документов, то ФНС России и суды в этом вопросе солидарны и признают, что в мотивированном постановлении необязательно указывать конкретный перечень, поскольку из пункта 1 статьи 94 Кодекса вовсе не следует обратное. Достаточно лишь обозначить круг таких документов (письма ФНС России от 15.03.2012 № АС-4-2/4378, от 11.03.2012 № АС-4-2/4018; пост. ФАС МО от 27.02.2012 № Ф05-759/12, ФАС ВСО от 18.06.2008 № А33-10182/2007-Ф02-2601/2008, от 15.05.2008 № А33-11245/2007-Ф02-1931/2008).

Читайте так же:  Налог исчислявшийся из количества закрепленной земли

При этом постановление о производстве выемки документов, которое составлено с нарушениями статьи 94 Кодекса, может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе (в обязательном порядке) и в суде (ст. 137, 138 НК РФ).

Обоснование выемки

Провести выемку инспекция может только при наличии мотива (обоснования) (п. 1 ст. 94 НК РФ). Например, проведение выемки документов (как подлинников, так и копий) будет обосновано, если организация не представит (несвоевременно представит) документы по требованию инспекции (п. 4 ст. 93 НК РФ). Кроме того, обоснованным считается проведение выемки подлинников документов, если:

  • для проведения налоговой проверки инспекции недостаточно истребованных ранее копий (абз. 1 п. 8 ст. 94 НК РФ);
  • у инспекции есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, абз. 1 п. 8 ст. 94 НК РФ).

Процедура

Инспекция проводит выемку предметов и документов в присутствии:

  • понятых;
  • представителей организации, в которой проводится выемка;
  • специалистов (при необходимости).

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Присутствие понятых при производстве выемки обязательно для подтверждения содержания и результатов выемки (п. 5 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК РФ). Например, привлекать сотрудников инспекции в качестве понятых проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК РФ). В производстве выемки должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК РФ).

До начала выемки сотрудники инспекции предъявляют постановление о производстве выемки и разъясняют всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ). Далее сотрудники инспекции предлагают представителям организации, в которой проводится выемка, добровольно выдать документы и предметы. В случае отказа они проводят выемку принудительно. Если представители организации, в которой проводится выемка, отказываются вскрывать помещения и иные места (например, сейф), где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, то инспекция вправе сделать это самостоятельно. При этом сотрудники инспекции по возможности должны избегать повреждений запоров, дверей и иных предметов (например, сейфа). Это следует из положений пункта 4 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Проводить выемку документов и предметов в ночное время инспекция не вправе (п. 2 ст. 94 НК РФ). Ночным признается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ).

Изымаемые документы и предметы сотрудники инспекции обязаны предъявлять всем участникам выемки и при необходимости тут же их упаковывать (абз. 1 п. 9 ст. 94 НК РФ).

Если в ходе выемки сотрудники инспекции изымают подлинники документов, то они должны снять с подлинников копии. Копии заверяет сотрудник инспекции и передает их представителю организации, в которой проводится выемка. Если снять копии одновременно с изъятием подлинников документов невозможно, передать заверенные копии в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после их изъятия. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 8 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Изъятые инспекцией документы (подлинники, копии) должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации либо подписью ее представителя. Если представитель организации отказывается поставить печать или подпись на изъятых документах, то инспектор делает об этом отметку в протоколе выемки. Об этом говорится в пункте 9 статьи 94 НК РФ.

Документальное оформление

Чтобы провести выемку, инспекция оформляет постановление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189. Выносит постановление инспектор, который непосредственно проводит выездную налоговую проверку, а утверждает его руководитель инспекции (его заместитель). Об этом говорится в пункте 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки, в этом документе должны быть указаны:

  • дата и место составления;
  • Ф.И.О. и должность инспектора, который вынес постановление;
  • полное и сокращенное наименования организации (ответственного участника консолидированной группы), в которой проводится выездная проверка, ее ИНН и КПП;
  • мотивы проведения выемки;
  • полное и сокращенное наименования организации, в которой назначена выемка, ее ИНН и КПП;
  • описание изымаемых документов (предметов).

Такие реквизиты предусмотрены приложением 19 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189.

Процедура проведения выемки документов

Выемка документов производится в присутствии ответственных лиц компании и (или) ее представителя (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Если фирма не извещена о проведении выемки и никто при ней не присутствует, то данная процедура будет являться незаконной (пост. ФАС ВСО от 23.04.2004 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1).

Придя в проверяемую организацию, еще до момента начала процедуры выемки документов инспекторы обязаны предъявить ответственным лицам или представителю постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ).

В свою очередь, ответственные лица или представитель должны расписаться в получении такого постановления.

Кроме того, при проведении выемки документов обязательно присутствие понятых в количестве не менее двух человек (абз. 1 п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ). В дальнейшем они будут удостоверять своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены (п. 5 ст. 98 НК РФ).

Обратите внимание, не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов (п. 4 ст. 98 НК РФ). При этом работники компании могут быть понятыми, что подтверждает и судебная практика (пост. ФАС МО от 18.07.2003 № КА-А40/4842-03).

После вручения компании постановления о выемке должностные лица налогового органа обязаны предложить ей выдать документы (предметы) добровольно. И только в том случае, если фирма откажется это сделать, инспекторы вправе произвести выемку документов в принудительном порядке (абз. 1 п. 4 ст. 94 НК РФ).

Им разрешено вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы, но при этом они обязаны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если нет такой необходимости (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ).

Протокол о производстве выемки документов

В конце процедуры выемки документов инспекторы составляют протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов по установленной форме (приложение № 20 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]), соответствующий требованиям статьи 99 Кодекса (п. 6 ст. 94 НК РФ).

Читайте так же:  Отказ налоговой в возврате налогового вычета

В протоколе перечисляют и подробно описывают изъятые документы, а также отражают все действия, произведенные во время выемки. Документ должен иметь следующие данные (п. 2 ст. 99 НК РФ):

  • место и дату составления;
  • время начала и окончания выемки документов;
  • должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
  • сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т.п.);
  • сведения об объектах выемки (изъятых документах);
  • подробное описание результатов выемки документов.

Налоговики перечисляют и описывают изъятые документы либо в самом протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества. Все изымаемые документы предъявляют понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки документов, и в случае необходимости упаковывают на месте выемки (пп. 7, 9 ст. 94 НК РФ).

Как указывают суды, отсутствие подробной описи изъятых документов (например, указание лишь коробок) является основанием для признания выемки документов незаконной (пост. ФАС УО от 08.05.2013 № Ф09-3634/13, от 25.04.2011 № Ф09-2131/11, ФАС ПО от 10.03.2011 № А12-9423/2010, ФАС ЗСО от 28.10.2009 № Ф04-6657/2009, ФАС СЗО от 27.06.2008 № А56-49087/2006).

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа компании скрепить печатью или подписью изымаемые документы инспекторы делают специальную отметку об этом в протоколе (п. 9 ст. 94 НК РФ).

После составления протокола проверяющие знакомят с ним всех участников выемки (пп. 3, 4 ст. 99 НК РФ) и вручают его копию под расписку ответственному лицу или представителю компании. Если вручить копию лично невозможно (например, отсутствует представитель), то ее высылают по почте на адрес фирмы, указанный в ЕГРЮЛ (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Обратите внимание, в случае, если изъяты оригиналы документов, инспекторы обязаны предоставить компании их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать сразу при изъятии, контролеры вправе передать копии в течение пяти рабочих дней после выемки (абз. 2 п. 8 ст. 94, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Еще один очень важный момент. В Кодексе отсутствует норма об обязанности инспекторов вернуть изъятые в рамках процедуры выемки оригиналы документов.

Во избежание их невозврата компании следует направить в инспекцию, осуществившую выемку документов, письмо с просьбой вернуть изъятые подлинники.

Если налоговики все же откажутся возвращать документы, то вернуть их можно будет через суд, объяснив при этом арбитрам все негативные последствия для компании, к которым привел либо может привести такой невозврат оригиналов (пост. ФАС СКО от 26.01.2010 № А32-8547/2008-12/69, от 06.02.2007 № Ф08-173/07-83А, ФАС ЗСО от 28.05.2008 № Ф04-3281/2008(5641-А27-15), от 29.07.2008 № Ф04-4594/2008 (8820-А03-31)).

Подводя итог, перечислим моменты, которые нужно помнить компании о процедуре выемки документов:

  • не допускается выемка в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ) (промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени (п. 21 ст. 5 УПК РФ));
  • не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ);
  • инспекторы обязаны доказать факт отказа компании от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость проведения выемки (пост. ФАС ПО от 15.03.2002 № А65-9220/2001-СА1-29к);
  • выемку производят в присутствии не менее двух понятых, а также ответственных лиц компании или ее представителя (абз. 1 п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ);
  • инспекторы обязаны перед началом процедуры выемки разъяснить всем присутствующим при ней лицам их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ).

Екатерина Сыркова, ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики компании «Мечел»

Как проводится выемка документов в ходе выездной налоговой проверки

В ходе выездной налоговой проверки инспекция вправе проводить выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ). В рамках выемки у проверяемой организации могут быть изъяты любые документы и предметы, имеющие отношение к налоговой проверке (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Протокол

Протокол выемки документов и предметов составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 6 ст. 94 НК РФ). Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) и должен содержать в себе следующие данные:

  • наименование документа (протокол выемки документов и предметов);
  • место и дату составления;
  • время начала и окончания выемки;
  • должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
  • сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т. п.);
  • сведения об объектах выемки (изъятых документах, предметах);
  • подробное описание результатов выемки.

Это следует из положений пункта 2 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Сведения об объектах выемки, указываемые в протоколе, должны содержать:

  • наименование изъятого документа или предмета;
  • количество изъятых предметов;
  • индивидуальные признаки изъятых предметов;
  • стоимость изъятых предметов (если есть возможность ее определить).

По усмотрению инспекции сведения об изъятых документах и предметах могут быть отражены не в самом протоколе, а в прилагаемых к нему описях. Об этом говорится в пункте 7 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в выемке. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Копия протокола о выемке вручается под расписку представителю организации, в которой проводилась выемка, или высылается в адрес этой организации (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Ситуация: можно ли признать выемку незаконной, если она проведена с нарушением требований Налогового кодекса РФ (например, в постановлении о производстве выемки не указан мотив)?

Требования к проведению выемки и оформлению ее результатов установлены в статье 94 Налогового кодекса РФ. Если инспекция при проведении выемки не соблюдает указанные требования, то выемка считается незаконной. Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода. В частности, суды признают выемку незаконной, если:

Видео (кликните для воспроизведения).

Признание выемки незаконной дает право организации требовать от инспекции возврата изъятых документов и предметов.

Источники

Выемка документов при выездной налоговой проверки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here