Упрощенная система налогообложения согласно статье

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Упрощенная система налогообложения согласно статье" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Упрощенная система налогообложения согласно статье

Вопрос о том, следует ли хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, формировать и раскрывать (утверждать приказом руководителя) учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, является дискуссионным

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все фирмы. Однако это не значит, что для них полностью закрыты преимущества этого спецрежима. Чтобы ими воспользоваться, достаточно открыть вспомогательную фирму на упрощенке и перевести на нее часть бизнеса. Такая схема помогает сэкономить на налоге на имущество, едином соцналоге и налоге на прибыль.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), не являются плательщиками единого социального налога. Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ согласно нормативам отчислений, указанных в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ). Однако статья 48 БК РФ утратила силу согласно Федеральному закону от 20 августа 2004 года №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» с 01 января 2005 года.

В упрощенке фирма находит несколько несомненных плюсов. Например, возможность ускоренного списания стоимости основных средств, которые были куплены еще до перехода на спецрежим. Правда, при этом есть и несколько минусов. Один из них заключается в том, что расходы на приобретение имущества бухгалтер учитывать не может.

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

Восстановление налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.

Исчисление налога на добавленную стоимость при применении УСН.

Затраты на техническое обслуживание кассовых аппаратов.

Расходы по оплате коммунальных услуг.

Расходы на выплату посреднического вознаграждения за оказание услуг по поиску клиентов.

Учет доходов посредников для целей определения лимита, позволяющего применять УСН.

О внесении изменений в порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

Порядок подачи заявления о переходе на УСН вновь созданными организациями и зарегистрированными ИП.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие режимы налогообложения согласно главам Налогового кодекса РФ 26.1 , 26.2 , 26.3 , не являются плательщиками единого социального налога.

Вот уже в течение двух лет применение специального налогового режима «Упрощённая система налогообложения» (далее по тексту УСН) регламентируется Главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. За это время немало дискуссий имело место быть относительно целесообразности применения УСН вообще и в целях налоговой оптимизации в частности.

Ситуации, в которых мама говорит ребенку «можно», а папа – «нельзя», бывают в каждой семье. Кого послушается сын или дочь? Того, кто добрее, или того, кто строже? А может быть, растерявшись, ребенок побежит за советом к мудрой бабушке? Налогоплательщики – не дети. Но из-за противоречивых разъяснений чиновников они тоже могут оказаться меж двух огней.

Финансовое ведомство выпустило письмо № 03-03-02-04/1/43. В нем чиновники разъяснили, что организация, совмещающая «упрощенку» и ЕНВД, должна перейти на общий режим, если сумма доходов от всех видов деятельности превышает 15 000 000 руб.

Ноябрь — месяц колебаний для организаций и индивидуальных предпринимателей, намеревающихся со следующего года использовать упрощенную систему налогообложения. Однако принять решение необходимо до 30 ноября, поскольку это последний день для подачи в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующего заявления (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

. спрашивают бухгалтеры «упрощенных» фирм, получив документы на покупку основных средств. Раз Налоговый кодекс прямого ответа не дает, попробуем разобраться сами.

Фирму на «упрощенке» заставят перейти на общий режим, если она откроет филиал. Но избежать этого можно, замаскировав его под обособленное подразделение. Именно такую лазейку «подкинул» коммерсантам Минфин.

Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если вы хотите использовать упрощенку начиная с 1 января 2005 г., вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года.

Определение чистой прибыли, страхование гражданской ответственности транспорта, учет арендной платы, применение УСН индивидуальными предпринимателями, взаимозачет и мена

Вновь созданная организация перешла на «упрощенку». Выпуск продукции до конца еще не налажен, но материалы уже закуплены. Можно ли их стоимость списать в расходы, не дожидаясь запуска производства?

Фирма, которая желает с 2005 года применять упрощенную систему налогообложения, должна вовремя уведомить об этом налоговую инспекцию. Кроме того, существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти.

Особо развернуться коммерсантам на упрощенной системе не дает лимит по выручке. Ведь как только доход превысит 15 миллионов, придется платить все обычные налоги. Однако предприимчивые бухгалтеры нашли способы обойти этот барьер. Мы собрали их опыт.

За последнее время обнародовано несколько писем МНС и Минфина России об учете векселей в «упрощенке». В них можно найти ответы на несколько вопросов. Например, когда признавать доход от реализации товаров при получении векселя? Являются ли доходом суммы, полученные при выбытии векселя, а если да, то можно ли принять в расход стоимость приобретения векселя? Но не со всеми утверждениями можно согласиться. Комментируют позиции ведомств независимые консультанты.

На момент перехода на УСН (01.01.2003 года) предприятие имело дебиторскую и кредиторскую задолженность. В период применения УСН приходят деньги от покупателей в погашение дебиторской задолженности. При этом возникает обязанность уплаты НДС в бюджет. В свою очередь, предприятие производит оплату товаров (работ, услуг), приобретенных до перехода на УСН ( гасит кредиторскую задолженность ) и принимает в части оплаты суммы НДС к вычету, уменьшая тем самым сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Городская ИМНС считает неправомерным принятие НДС к вычету и предлагает отнести суммы налога, уплаченные кредиторам на убытки. Права ли налоговая инспекция? В ответе просьба сослаться на решения арбитражных судов.

Чиновники не оставляют своими заботами «упрощенщиков», постоянно предъявляя требования, которые делают и без того сложный режим налогообложения все более неудобным. Вот, например, письмо Минфина России от 5 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/2, где приведены сразу два разъяснения касательно «упрощенной» системы.

Расчеты с сотрудниками в «упрощенном» варианте. Письмо Минфина России от 05.07.04 № 03-03-05/2/44
«О выплатах физическим лицам, удержаниях, начислении налогов и взносов с них в упрощенной системе налогообложения»

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» действует второй год. И все это время вопрос о том, как поступить с перечисленными авансовыми платежами, если по итогам налогового периода пользователям упрощенной системы пришлось заплатить минимальный налог, долгое время оставался без официального ответа. Наконец ответ появился. Он содержится в Письме Минфина РФ от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50.

В настоящее время огромное количество малых и средних предприятий применяют какой-либо специальный режим налогообложения: единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или упрощенную систему налогообложения (УСН). Тот факт, что работодатель находится на одном из специальных налоговых режимов и поэтому не уплачивает единый социальный налог, ни в коей мере не влияет на права работников по получению социальных пособий при наступлении страховых случаев.

МНС совместно с Минфином России готовит поправки в Налоговый кодекс, которые достаточно сильно изменят налогообложение малого бизнеса. Госдума обсудит законопроект осенью, а появятся нововведения, возможно, уже с 1 января 2005 года. О сути поправок корреспонденту журнала «Главбух» рассказал начальник Управления налогообложения малого бизнеса МНС Анатолий МЕЛЬНИЧЕНКО.

Читайте так же:  Налог на земли сельхозназначения для физ лиц

Иные руководители так увлекаются экономией на налогах, что забывают о доходах фирмы. То обналичат чересчур большую сумму, и денег не хватает на покупку нужного оборудования, то перейдут на «упрощенку», когда делать этого не следует.

Фирма теряет право применять «упрощенку», если превышен хотя бы один из лимитов: по остаточной стоимости основных средств или по объему выручки. Так сказано в кодексе. Однако налоговые работники утверждают, что этих оснований несколько больше.

Один из арбитражных судов пришел к выводу, что штрафовать упрощенцев за несданную декларацию по единому налогу можно не чаще чем раз в год.

Перешедшие на «упрощенку» субъекты предпринимательской деятельности должны учесть особенности определения расходов при формировании налоговой базы по единому налогу. Одной из таких особенностей является учет затрат по приобретению основных средств.

Высший Арбитражный Суд вынес решение в отношении Письма МНС России, содержащего разъяснения ведомства по вопросам применения «упрощенки» и «вмененки».

О внесении изменений в приложение № 2 к приказу МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 «О внесении изменений и дополнений в приложение № 1 «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» и в приложение № 2 «Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» к приказу МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606″

У фирм, работающих по «упрощенке» и платящих единый 6-процентный налог с дохода, есть возможность значительно сократить свои налоговые платежи. Для этого нужно обзавестись простым товариществом. Тогда «упрощенный» участник простого товарищества будет платить 6-процентный налог «с доходов – расходы».

Известно, о переходе на УСН фирма должна уведомить налоговую инспекцию. Но практика показывает: это простая формальность, которая на право фирмы применять «упрощенку» не влияет.

Участниками договора комиссии могут быть организации, применяющие упрощенную систему. Если же одной стороной является предприятие, находящееся на общем режиме налогообложения, а другой — «упрощенец», то у обоих возникает множество проблем, связанных с налогообложением. Попробуем их разрешить.

Договор о совместной деятельности – не просто удобный способ ведения дел. С его помощью можно также сэкономить на уплате единого налога при применении «упрощенки».

Мы продолжаем цикл публикаций ответов органов власти на наиболее актуальные вопросы, которые встают перед предпринимателями и организациями каждый день. В этой статье МНС РФ разъясняет тонкости упрощенной системы налогообложения.

Специалисты Минфина России объяснили, как следует показывать в книге учета доходов и расходов денежные средства, которые по ошибке поступили на расчетные счета организаций, применяющих «упрощенку».

В главе 26.2 Налогового кодекса сказано, что фирмы на упрощенке не признаются плательщиками НДС. Но в ряде случаев длинные руки 21-й главы до них дотягиваются. Насущный для упрощенцев вопрос «Что делать с НДС?» обсуждали на одном из семинаров, где побывала наш эксперт Светлана МАТВЕЕВА.

Это только кажется, что упрощенцы ведут простой и незатейливый учет. На самом деле сложностей у таких фирм немало. Мы попробуем разъяснить некоторые из них.

Если организация переходит на «упрощенку» или «вмененку», то, по мнению налоговых органов, она должна восстановить и уплатить в бюджет суммы «входного» НДС, приходящиеся на балансовую (остаточную) стоимость основных средств, нематериальных активов и иного имущества по состоянию на 1-е число того месяца, начиная с которого организация перестает быть плательщиком НДС.

Множество фирм работает на УСН. Но мало кто знает, что если зарегистрировать вторую организацию и перевести ее на «упрощенку», то налоги можно снизить вдвое.

ПБОЮЛ зарегистрировался в июле 2003 года и применяет УСН с момента регистрации. Планируемая деятельность — услуги ресторанного бизнеса. В 2003 году реализации не было. Но предприниматель, находясь в стадии формирования, закупал кухонное оборудование, а также понес расходы (банковские услуги, приобретение канцтоваров, затраты на косметический ремонт помещения).

Налоговый инспектор, при получении декларации за 9 месяцев 2003 года не принял сумму расходов, аргументируя, что есть письмо ИМНС, в котором написано, что если нет доходов, то и расходов тоже нет. С оборудованием понятно — оно, как основное средство, будет расходами после введения в эксплуатацию. А как быть с остальными затратами?

Как известно, упрощенная система налогообложения приобретает все большую популярность. Преимущества данного специального налогового режима очевидны. Во-первых – это минимизация налогов, во вторых – возможность существенно сократить затраты на ведение бухгалтерского учета.

Предусмотрев с начала этого года возможность совмещать ЕНВД с упрощенной системой, законодатели, конечно, сделали фирмам и предпринимателям большой подарок. Он, однако, оказался «сырым». Устранять недоделки взялись в МНС.

ООО «Алаид» – строительная организация, выполняющая работы по договорам подряда. С 1 января 2003 г. мы перешли на УСН и уплачиваем единый налог с доходов за вычетом расходов, Является ли правильным включение в расчет базы по единому налогу следующих расходов: .

Упрощенная система налогообложения согласно статье

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация применяет УСН. Какую формулировку корректнее указывать в договорах для отражения того факта, что организация не является плательщиком НДС:
— НДС не облагается на основании статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 НК РФ
или
— НДС не облагается на основании статьи 346.11 главы 26.2 НК РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством не установлены требования к содержанию договора в части указания, что цена договора установлена без НДС.
На практике принято указывать фразу НДС не облагается со ссылкой на норму НК РФ, на основании которой реализация товара (работы, услуги) не облагается НДС. При применении УСН такой нормой является п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Однако и фраза НДС не облагается на основании статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 НК РФ также допустима и не вводит контрагента в заблуждение, поскольку также свидетельствует о том, что НДС не исчисляется в связи с тем, что продавец является налогоплательщиком УСН.
Анализ примеров судебной практики (по спорам, не касающимся рассматриваемого вопроса) показывает, что в договорах встречаются оба варианта формулировки, что не препятствует судьям правильно определять цену договора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

1 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения (ст.ст. 346.11 — 346.25.1)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ раздел VIII.1 части второй настоящего Кодекса дополнен главой 26.2, вступающей в силу с 1 января 2003 г.

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к главе 26.2 НК РФ

>
Общие положения
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Упрощенная система налогообложения

Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов – упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе посвящена гл. 26.2. УСН. Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.

Читайте так же:  Списание старых долгов по налогам

Кто может применять УСН

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2019 году, в частности:

  • организации, имеющие филиалы;
  • ломбарды;
  • организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
  • организаторы азартных игр;
  • организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
  • организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2019 году, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Как считать налог

Налог на упрощенке определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При УСН налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения по упрощенке.

При объекте «доходы» налоговой базой является денежное выражение доходов организации или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ)

Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Какой объект выбрать, зависит от величины расходов на УСН, ведь если расходов на упрощенке нет или они незначительны, то использовать УСН «доходы минус расходы» нецелесообразно.

Объект нужно выбрать при переходе на УСН. Впоследствии его можно менять хоть каждый год.

Доходы и расходы при УСН

Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым.

Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

УСН в 2019 году

Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2019 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2019 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.

Плательщик УСН, у которого в 2019 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/[email protected] ) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Условия применения УСН в 2019 году: превышение доходов

Если организация или ИП успешно применяют упрощенную систему налогообложения, но в течение отчетного (налогового) периода доходы спецрежимника, отраженные в КУДиР, превысят сумму в 150 млн руб., то право на применение УСН теряется.

УСН или ОСНО

Выбор режима налогообложения – ответственный шаг. ОСНО, УСН, ЕНВД, ПСН (для ИП), ЕСХН предусматривают свой порядок исчисления и уплаты налогов, соответственно, и налоговая нагрузка на организацию или ИП будет различна. А если выбор стоит между УСН или ОСНО, что выбрать? Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим основные отличия упрощенной системы налогообложения от общей системы.

Какие налоги заменяет УСН

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль, платят земельный и транспортный налог, а в отдельных случаях и налог на имущество. ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то удерживает и перечисляет НДФЛ с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ. Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. По общему правилу налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят НДС при импорте товаров (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организаций и ИП на УСН – это собственно «упрощенный» налог.

Налоговая декларация при УСН

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций – не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Отличие второе: налоги и отчетность

В отличие от ОСНО, организация на УСН в общем случае освобождена от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенец-ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с «предпринимательской» недвижимости и НДС. Подробнее о том, какие налоги должны платить организации и ИП на упрощенке мы рассматривали в нашей консультации.

Соответственно, и состав отчетности упрощенцев значительно сокращен.

Порядок определения объекта налогообложения на УСН и ОСНО также различается. Если на ОСНО это, как правило, прибыль, и у общережимника существует единственный способ определения налоговой базы, предусмотренный гл. 25 НК РФ. На УСН же облагаться налогом могут как «доходы минус расходы», так и исключительно доходы. При этом на упрощенке используется только «кассовый» метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). По налогу на прибыль право применения «кассового» метода есть не у всех (ст. 273 НК РФ).

Кроме того, перечень расходов для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы минус расходы» существенно ограничен по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Ставки на упрощенке

При УСН процентные ставки налога также зависят от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:

Читайте так же:  Расчет штрафа в налоговую
Объект налогообложения Ставка, %
Доходы 6 Доходы минус расходы 15

Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» могут быть понижены:

Объект налогообложения Минимальные ставки, установленные субъектом РФ
Доходы 1 Доходы минус расходы 5

Так, к примеру, Законом г. Москвы от 07.10.2009 № 41 понижена ставка УСН при объекте «доходы минус расходы» до 10% для некоторых видов деятельности при условии, что выручка по этому «льготному» виду деятельности составляет 75% и более за отчетный (налоговый) период. К таким видам деятельности относятся, в частности, обрабатывающие производства, предоставление социальных услуг, деятельность в области спорта, растениеводство и животноводство.

Кто может применять УСН в 2019 году

Нужно убедиться, что потенциальный упрощенец не относится к лицам, которые применять УСН не вправе. Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, в частности:

  • организации, имеющие филиалы;
  • ломбарды;
  • организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
  • организаторы азартных игр;
  • организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
  • организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 100 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять упрощенку, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Помимо того, что нужно сверяться с перечнем лиц, которые не могут применять УСН, необходимо еще и следить за своими доходами. Ведь если, к примеру, упрощенец создаст филиал или средняя численность работников превысит 100 человек, он потеряет право применять УСН с начала того квартала, в котором такое «нарушение» будет допущено.

Какая сумма доходов должна быть у упрощенца, чтобы не потерять право на спецрежим, расскажем далее.

Минимальный налог при УСН

Если упрощенец выбрал объект «доходы минус расходы», то по итогам года вместо обычного налога ему придется платить минимальный налог при выполнении следующего условия:

Видео (кликните для воспроизведения).

(Доходы – Расходы) * Ставка УСН 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 08.06.2018 N 132н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2019 год 182 1 05 01011 01 0000 110.

Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2019 году следующие:

Вид платежа КБК
Налог 182 1 05 01011 01 1000 110 Пени 182 1 05 01011 01 2100 110 Штраф 182 1 05 01011 01 3000 110

При этом КБК УСН «доходы» в 2019 году для ИП и организаций один и тот же.

Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2019 году следующие:

Вид платежа КБК
Налог 182 1 05 01021 01 1000 110 Пени 182 1 05 01021 01 2100 110 Штраф 182 1 05 01021 01 3000 110

Минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов упрощенец уплачивает по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Условия применения УСН

Налогоплательщик всегда стремится к снижению своего налогового бремени. Достигается это в том числе путем выбора того или иного режима налогообложения. Кто может применять УСН в 2019 году и какие критерии УСН существуют, расскажем в нашей статье.

Отличие первое: налогоплательщики

УСН могут применять не все. Существуют определенные условия применения спецрежима в отличие от ОСНО. Например, организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек, или организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб., применять УСН не вправе (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для налогоплательщиков на ОСНО это не является препятствием. Кроме того, чтобы начать применять УСН необходимо своевременно подать Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форму № 26.2-1, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] ). Для применения ОСНО никакие уведомления не подаются.

Отличие третье: ставки налога

Ставки налога на УСН и ОСНО также разные.

На УСН максимальные ставки налога составляют:

  • 6% — при объекте налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
  • 15% — при объекте «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Законами субъектов РФ эти ставки могут быть понижены.

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%, но могут применяться и иные ставки, рассмотренные в нашем отдельном материале.

На вопрос «УСН или ОСНО?» дать ответ, который бы подходил для всех организаций и предпринимателей, невозможно. Каждая организация и ИП решают для себя, какой налоговый режим выбрать, самостоятельно. Для этого анализируются отличия УСН от ОСНО с учетом специфики деятельности, условий функционирования и показателей финансово-хозяйственной деятельности, — фактических или только планируемых.

Читайте так же:  К способам исключающим двойное международное налогообложение относится

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Определение

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, позволяющий снизить налоговую нагрузку организациям и индивидуальным предпринимателям, соответствующим критериям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ. До 01.01.2013г. плательщики УСН были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. С 01.01.2013г. эта норма не действует.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется добровольно. Возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно, или принудительно в случае, если налогоплательщик перестает соответствовать критериям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от следующих налогов:

— налога на прибыль для организаций/НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;

— налога на имущества;

Статьей 346.11 Налогового кодекса РФ предусмотрены исключения – случаи, когда налог на прибыль, НДФЛ и НДС подлежат уплате, несмотря на применение УСН.

Плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Перечень условий, необходимых для перехода на УСН, а также перечень условий, запрещающих применение УСН, установлен статьей 346.12 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено 2 вида налоговых ставок:

— 6%, если объектом налогообложения являются доходы. При этом, сумма налога уменьшается на социальные выплаты, перечисленные в ст.346.21 Налогового кодекса РФ, но не более, чем на 50%;

— 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Вместе с тем, сумма налога не может быть менее 1% от доходов за налоговый (отчетный) период.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, по какой ставке будет уплачиваться налог в отчетном году.

Из этого правила есть исключение – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п.3 ст.346.14 Налогового кодекса РФ). Минфин РФ разъяснил, что если налогоплательщик УСН, выбравший объект налогообложения «доходы», становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, он утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором он стал участником такого договора (письмо Минфина РФ от 01.08.2006 г. № 03-11-02/169).

Налоговый период

Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Особенности исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Доходы и расходы признаются для УСН кассовым методом, т.е. по мере поступления (уплаты) денежных средств.

При этом, полученные в счет предстоящих поставок денежные средства признаются доходом, даже если это аванс, и в налоговом периоде поставка еще не состоялась (услуга не была оказана, работа не была выполнена) (перечень доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению, приведен в ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

А вот авансы, уплаченные поставщикам, признаются в составе расходов только после поставки сырья, выполнения работ, оказания услуг. Не все расходы уменьшают налоговую базу, а только те, которые перечислены в закрытом перечне, указанном в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Для включения в состав расходов стоимости товаров и основных средств предусмотрены дополнительные ограничения:

— товары должны быть не только получены и оплачены, но еще и реализованы покупателям;

— основные средства должны быть получены, оплачены и введены в эксплуатацию.

Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а расходы, для которых предусмотрены нормы, уменьшают налоговую базу только в пределах таких норм.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Упрощенная система налогообложения согласно статье

Несколько слов о структуре издания. Комментарий к каждой статье Главы 26_2 НК РФ автономен, поэтому читать книгу можно выборочно, на каких-то ситуациях, останавливаясь, а какие-то пропуская. Издание принципиально отличается от традиционной бухгалтерской литературы, прежде всего, подачей и структурой материала, доступным языком.

Для облегчения восприятия текста автор выделяет смысловые моменты комментария значками «Внимание!», «Актуальная проблема», «Официальная позиция», «Судебная практика», «Новая редакция».

Автор надеется, что предлагаемый комментарий будет полезен руководителям предприятий, бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, сотрудникам налоговых органов, а также широкому кругу читателей, не являющихся специалистами в области налогов и сборов.

Автор будет благодарен за любые предложения и замечания по совершенствованию комментария ([email protected]).

автор
консультант Минфина России
Ю.М. Лермонтов

1. Комментарий к статье 346_11 НК РФ «Общие положения».

Пунктом 13 статьи 1 Закона N 85-ФЗ в положения пункта 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, вносится дополнение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Данное изменение вступает в силу с 01.01.2008.

Как указывается в статье 174.1 НК РФ, в целях Главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

По мнению Минфина России, и до внесения указанных изменений осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе налогом на добавленную стоимость. Так, в Письме от 22.12.2006 N 03-11-05/282 финансовое ведомство указывает, что в связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения статьи 174.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора.

Пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

По налогу на прибыль.

Российские организации при выплате доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

2. Комментарий к статье 346_12 НК РФ «Налогоплательщики».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

«Внимание!»

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

На указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2006 г. (15 млн руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007, а также величина предельного размера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода 2006 г., не превышающая 20 млн руб.

Таким образом, в 2006 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007, равна 16 980 тыс. руб. (15 млн руб. х 1,132).

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ на 2007 г.» (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2006, регистрационный N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 х 1,132).

Читайте так же:  Заплатить налог пфр ип

В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. х 1,241).

Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень лиц, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения.

— брокерская деятельность;

— дилерская деятельность;

— депозитарная деятельность;

— деятельность по управлению ценными бумагами;

— деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);

— деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

— деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

На основании статьи 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

«Судебная практика».

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2004 N А42-5179/04-28 указал, что указание в учредительных документах налогоплательщика какого-либо вида деятельности не означает, что юридическое лицо обязательно будет осуществлять эту деятельность.

Таким образом, в случае если налогоплательщик не является профессиональным участником деятельности на рынке ценных бумаг, однако совершает разовые сделки с ценными бумагами или в его учредительных документах имеется на указание на осуществление таких сделок, он имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения в случае, если им соблюдены иные условия, предусмотренные положениями Главы 26.2 НК РФ.

Ломбарды на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 ГК РФ специализированными организациями — ломбардами в качестве предпринимательской деятельности может осуществляться принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Перечень подакцизных товаров установлен пунктом 2 статьи 181 НК РФ.

Вышеуказанное положение, касающееся адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, введено в пункт 3 статьи 346.12 НК РФ с 01.01.2006 Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

«Официальная позиция».

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.12.2006 N 03-11-05/269, указанный запрет распространяется как на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты до 1 января 2006 г., так и на тех адвокатов, которые получили статус адвоката в 2006 г. или до указанного периода применяли общий режим налогообложения.

Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, которые до 1 января 2006 г. применяли упрощенную систему налогообложения, обязаны были с 1 января 2006 г. перейти с данного специального налогового режима на общий режим налогообложения и уведомить об этом налоговый орган.

Кроме того, следует учитывать, что Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2007 внесены изменения в статью 11 НК РФ. Так, с 01.01.2007 адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, более не приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Подпунктом б) пункта 14 статьи 1 Закона N 85-ФЗ пункт 4 статьи 346.12 НК РФ был изложен в новой редакции, в соответствии с которой ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по-прежнему, будут определяться исходя из всех видов осуществляемой организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ — только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на общую систему налогообложения.

Проиллюстрируем логику поправки, внесенной в пункт 4 статьи 346.12 НК РФ (с учетом Письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272).

Пример.

ООО «Ромашка» осуществляет оптово-розничную торговлю. В регионе, где осуществляет деятельность ООО «Ромашка», розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. ООО «Колокольчик» с 1 января 2008 года хочет перейти на УСН по оптовой торговле.

За 9 месяцев 2007 года выручка ООО «Ромашка» от реализации товаров (без НДС) составила:

по оптовой торговле — 12 300 тыс. руб.;

по розничной торговле — 7 500 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Ромашка» может с 1 января 2008 года применять УСН, так как лимит выручки, установленный пунктом 2 статьи 346.12 (18615 тыс. руб.), по деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения и которая переводится на упрощенную систему налогообложения не превышен.

Однако, если бы налогоплательщик руководствовался прежней редакцией статьи 346.12 НК РФ и позицией, изложенной в Письмах Минфина России от 05.12.2006 N 03-11-05/265, от 19.12.2005 N03-11-05/120, от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184, он бы не имел возможности перехода на упрощенную систему налогообложения, так как лимит выручки по всем видам деятельности (включая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД) превысил бы установленный лимит 19 800 тыс. руб. (12 300 тыс. руб.+7 500 тыс. руб.) > 18 615. тыс. руб.

3. Комментарий к статье 346_13 НК РФ “Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения”.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (Далее — Закон N 101-ФЗ) в Главу 26.2 НК РФ внесены изменения, позволяющие налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу и вступающие в законную силу с 01.01.2006.

С внесением дополнений и изменений в статью 346.16 НК РФ Законом N 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем вторым, согласно которому выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Данное положение Закона N 101-ФЗ вступило в силу 01.01.2003.

Подпунктом в) пункта 15 статьи 1 Закона N 85-ФЗ в пункт 4 статьи 346.13 внесена поправка, закрепляющая такие основания для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения как участие налогоплательщика, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности) или договоре доверительного управления имуществом.

Видео (кликните для воспроизведения).

Напомним, что Федеральным законом от 21.07.2005 N101-ФЗ статья 346.15 НК РФ

Источники

Упрощенная система налогообложения согласно статье
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here