Сумма торгового сбора уменьшающая сумму налога

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Сумма торгового сбора уменьшающая сумму налога" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Сумма торгового сбора уменьшающая сумму налога

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Федеральной налоговой службы от 6 апреля 2016 г. № СД-4-3/[email protected] “Об уменьшении суммы налога по УСН на сумму торгового сбора”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), на сумму уплаченного торгового сбора, и сообщает следующее.

На основании пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик УСН в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 указанной статьи Кодекса, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

В соответствии со статьей 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая изложенное, при соблюдении всех условий, установленных пунктом 8 статьи 346.21 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С. Сатин

Доходы от торговли — отдельно, от других видов деятельности — отдельно

Минфин никаких разъяснений по ведению раздельного учета доходов не давал. Однако в плане разделения доходов от разных видов деятельности проблем быть не должно. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов каждый раз в момент получения денег от покупателей/ заказчиков вы можете писать, например,

  • «выручка от торговой деятельности, подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оптовой торговли, не подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оказания услуг».

В этом случае вы вполне можете сказать, что ведете раздельный учет доходов.

В декларации за какой период отражается торговый сбор?

Как известно, организации обязаны представлять декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Декларация за отчетный период сдается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки представления отчетности зависят от того, каким способом организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Так, если организация перечисляет только квартальные авансовые платежи, то она должна сдать декларацию за 9 месяцев 2015 года не позднее 28 октября 2015 года. Крайний срок для направления декларации за 2015 год (налоговый период) — 28 марта 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки следует заплатить авансовые платежи (налог) (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Что касается торгового сбора, то он перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, то есть кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Это означает, что торговый сбор за III квартал 2015 года нужно заплатить не позднее 26 октября 2015 года (25 октября приходится на воскресенье). А платеж за IV квартал 2015 года необходимо перевести не позднее 25 января 2016 года. В декларациях за какие периоды следует отразить уплаченные суммы торгового сбора?

В комментируемом письме ФНС сообщила, что если торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен, например, 15 октября, то на сумму сбора можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль (ту часть платежа, которая зачисляется в бюджет г. Москвы) в декларации за 9 месяцев 2015 года. В то же время организация вправе отразить торговый сбор, перечисленный за III и IV кварталы 2015 года, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Также налоговики пояснили, что положения пункта 10 статьи 286 НК РФ позволяют учесть торговый сбор, уплаченный за IV квартал 2015 года, двумя способами: либо уменьшить на сумму сбора исчисленный налог на прибыль в декларации за 2015 год, либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года.

При этом чиновники отмечают, что если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога), то торговый сбор можно учесть в декларации лишь в пределах этого авансового платежа (налога).

Страховые взносы и пособия тоже надо делить?

По мнению Минфина, да. Правда такая необходимость возникает только у упрощенцев-работодателей. Ведь они из исчисленного авансового платежа/ налога вычитают сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФОМС, ФСС, и сумму выплаченных за счет своих средств работникам больничных (но не более чем 50% от суммы авансового платежа/ налог А потом из оставшейся суммы авансового платежа/ налога вычитают сумму уплаченного торгового сбора вплоть до

О том, как делить суммы взносов и пособий между разными видами деятельности, нам рассказал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни нужно учитывать раздельно по торговой и иной деятельности.

Суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных за счет работодателя пособий (за первые 3 дня болезни) по тем работникам, которые заняты только в торговле или только в иной деятельности, можно сразу отнести к соответствующему виду деятельности. По работникам, занятым и в торговле, и в иной деятельности, а также по административно-хозяйственному персоналу уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия надо делить пропорционально доходу от торговой и иной деятельности в общей сумме доходо

Как правило, к административно-управленческому и другому персоналу, взносы и пособия которого придется делить между разными видами деятельности, относятся руководитель организации (индивидуальный предприниматель), главный бухгалтер, водители, грузчики и др.

Пример. Уменьшение налога при УСНО на взносы, пособия и торговый сбор при ведении разных видов деятельности

/ условие /

Читайте так же:  Ндс по возмещению ущерба работником

Организация применяет УСНО с объектом «доходы». У нее за 2015 г. такие показатели:

  • выручка от реализации, всего — 700 000 руб., в том числе:

— от торговли — 500 000 руб.;

— от оказания услуг — 200 000 руб.;

  • сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (уплачен 20.10.2015), — 21 000 руб.;
  • сумма страховых взносов/ больничных, уплаченная/ выплаченная до 31.12.2015 включительно, всего — 20 000 руб., в том числе:

— по работникам, занятым в торговле, — 10 000 руб.;

— по работникам, занятым при оказании услуг, — 5000 руб.;

— по работникам, занятым в обоих видах деятельности, — 5000 руб.

/ решение /

Доля выручки каждого вида деятельности в общем объеме составит:

  • доля выручки от торговли — 71,4% (500 000 руб. / 700 000 руб. х 100%);
  • доля выручки от оказания услуг — 28,6% (200 000 руб. / 700 000 руб. х 100%).

По этой пропорции распределяем уплаченные в 2015 г. страховые взносы и выплаченные больничные за общий персонал:

  • взносы и больничные, относящиеся к торговле, — 3570 руб. (5000 руб. х 71,4%);
  • взносы и больничные, относящиеся к оказанию услуг, — 1430 руб. (5000 руб. х 28,6%).

Сумму налога при УСНО, подлежащую уплате в бюджет, надо рассчитывать так.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 13 570
(10 000 руб. + 3570 руб.)
6 430
(5000 руб. + 1 430 руб.)
20 000
(13 570 руб. + 6430 руб.)
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 15 000
(30 000 руб. х 50%)
6 000
(12 000 руб. х 50%)
21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 13 570
(так как 13 570 руб. 12 000 руб. х 50%)
19 570
(13 570 руб. + 6000 руб.)
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 16 430
(30 000 руб. – 13 570 руб.)
6 000
(12 000 руб. – 6000 руб.)
22 430
(16 430 руб. + 6000 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(16 430 руб. – 21 000 руб.)
6 000 6 000

того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 4570 руб. (21 000 руб. – 16 430 руб.) учесть при УСНО не удастся.

В предлагаемом Минфином порядке уменьшения «упрощенного» налога на взносы, пособия и торговый сбор логика, конечно, есть. Он будет выгоден тем упрощенцам, у которых торговая деятельность является практически основным видом деятельности и именно здесь занято больше всего работников, а оказание услуг — просто сопутствующая деятельность.

Прежде чем решить, на сколько и как уменьшить налог при УСНО, надо как следует все взвесить. В том числе возможные последствия

Однако возможны и альтернативные варианты расчета, основанные на буквальном прочтении норм Кодекса. Так, в гл. 26.2 НК сказано, что упрощенцы, ведущие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/ налог, исчисленный по указанной деятельности, на торговый А п. 3.1 ст. 346.21 НК предусмотрено, что «доходные» упрощенцы уменьшают авансовый платеж/ налог на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50% «упрощенного» налога.

Как видим, о раздельном учете страховых взносов и больничных по видам деятельности в гл. 26.2 НК речь не идет. Уменьшать на взносы и пособия можно авансовый платеж/ налог, исчисленный по всей деятельности упрощенца. В связи с этим делить налог, относящийся к облагаемой и не облагаемой торговым сбором деятельности, можно так.

ВАРИАНТ 1.

Сначала из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия, но не более 50%. Потом оставшуюся сумму налога делим на суммы, приходящиеся на торговую и иную деятельность, — по доле выручки каждого вида в общем объеме. А затем «торговый» налог уменьшаем на торговый сбор.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера:

  • сумма исчисленного налога за 2015 г. — 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%);
  • сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, — 20 000 руб. (так как 20 000 руб.
    Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 15 708
    (22 000 руб. х 71,4%) 6292
    (22 000 руб. х 28,6%) 22 000
    (15 708 руб. + 6292 руб.) Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 — 21 000 Сумма налога к уплате, руб. 0
    (15 708 руб. – 21 000 руб.) 6292 6 292

того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 5292 руб. (21 000 руб. – 15 708 руб.) учесть при УСНО не удастся.

Этот вариант расчета «упрощенного» налога по сути такой же, как предлагает Минфин.

Вместе с тем фразу «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» можно прочитать и иначе. А именно, что «упрощенный» налог уменьшается как на взносы/ пособия, так и на торговый сбор. Причем последовательность уменьшения НК не установлена. А значит, возможен еще один вариант уменьшения «упрощенного» налога.

ВАРИАНТ 2.

Сначала смотрим, укладываются ли суммы взносов и пособий в ограничение, чтобы понять, какую сумму взносов и пособий можно учесть. Затем из суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, вычитаем всю сумму торгового сбора. Ведь на нее ограничение не распространяется. А потом складываем оставшуюся сумму налога по торговой деятельности с суммой налога по другому виду деятельности. И из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия в том размере, в котором позволяет ограничение.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера.

При использовании альтернативного варианта 2 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 20 000
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога за вычетом торгового сбора, руб. 9 000
(30 000 руб. – 21 000 руб.)
12 000 21 000
(9000 руб. + 12 000 руб.)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 20 000
Сумма налога к уплате (за вычетом взносов, пособий и сбора), руб. 1 000
(21 000 руб. – 20 000 руб.)
Читайте так же:  Получение по налогам имущественного вычета

В этом случае и торговый сбор уменьшил налог именно от торговой деятельности, и общая сумма налога по всей деятельности уменьшена на взносы и пособия не более чем на 50%.

Поскольку вариант 2 наиболее выгоден налогоплательщику, скорее всего, он не понравится налоговикам. Но при отсутствии в НК четкого порядка уменьшения налога на взносы, пособия и торговый сбор можно попытаться отстоять этот порядок расчета налога в суде.

Чтобы у проверяющих было меньше вопросов, выбранную методику распределения страховых взносов и пособий «доходному» упрощенцу лучше зафиксировать в учетной политике для целей налогообложени

Как учесть торговый сбор при УСН?

Все зависит от того, какой у вас объект по упрощенке:

  • Если «доходы минус расходы», списывайте сбор в расходы на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-11-06/2/44037).
  • При объекте «доходы» уменьшите на него налог к уплате (уменьшить налог можно больше чем на 50%). Но только при условии, что торговый сбор вы перечисляете в бюджет того же субъекта РФ, что и налог по УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Например, если вы стоите на налоговом учете в Московской области, а торговый сбор платите в Москве, уменьшить урощенный налог у вас не получится (см. письмо Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65832).

Как рассчитать торговый сбор для ИП в 2019 году, узнайте из нашей статьи.

Налоговики рассказали, как отразить суммы уплаченного торгового сбора в декларации по УСН

Налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму налога (для УСН с объектом «доходы») или налоговую базу (для УСН с объектом «доходы минус расходы) на сумму уплаченного торгового сбора. ФНС России в письме от 14.08.15 № ГД-4-3/[email protected] разъяснила, как отразить такое уменьшение в налоговой декларации по единому «упрощенному» налогу.

Как известно, «упрощенщики», которые выбрали объект налогообложения «доходы», уменьшают налог или авансовые платежи по нему на отдельные виды расходов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В частности, на страховые взносы на обязательное страхование, пособия по временной нетрудоспособности и выплаты по договорам личного страхования сотрудников. В дополнение к суммам, упомянутым в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, единый налог по УСН, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор, можно уменьшить на сумму этого сбора, уплаченного «упрощенщиком» в течение налогового (отчетного) периода. Об этом сказано в пункте 8 статьи 346.21 НК РФ.

В ФНС отмечают, что в действующей форме налоговой декларации по единому «упрощенному» налогу нет полей для отражения суммы уплаченного торгового сбора. Поэтому налоговики рекомендуют «упрощенщикам» с объектом налогообложения «доходы» учитывать уплаченные суммы торгового сбора за соответствующий налоговый (отчетный) период нарастающим итогом по строкам 140–143 Раздела 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. При этом специалисты ФНС обращают внимание на то, что сумма единого налога может быть уменьшена на сумму уплаченного торгового сбора без всяких ограничений (также см. «Минфин ответил на вопросы, связанные с исчислением и уплатой торгового сбора»).

Что же касается налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то они учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов, которые отражаются по строкам 220–223 Раздела 2.2 декларации

Напомним, что в настоящее время торговый сбор введен только в Москве (см. «Торговый сбор в Москве: кто, как и когда должен его платить»).

Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль

Организации, торгующие в Москве, уже столкнулись с необходимостью уплаты торгового сбора. Следовательно, возник вопрос: как учитывать такой сбор в бухгалтерском учете? В первую очередь нужно завести отдельный субсчет «Торговый сбор» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». А вот во вторую — понять, что будет источником финансирования такого сбора.

Рекомендуемый порядок учета торгового сбора в декларации

Как уже было сказано, действующая форма декларации по налогу на прибыль не содержит строк для отражения уплаченной суммы торгового сбора. В качестве выхода из такой ситуации ФНС предложила использовать строки 240 и 260 листа 02, строки 090 приложения № 5 и № 6 к листу 02, которые предназначены для учета сумм налога, уплаченного за пределами РФ (ст. 311 НК РФ). Приведем примеры заполнения декларации, основанные на рекомендациях налоговиков.

Организация не имеет обособленных подразделений

Предположим, организация находится в г. Москве, не имеет обособленных подразделений и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года составил 2 000 рублей. В бюджет г. Москвы поступит сумма 1 800 рублей. На листе 02 декларации за 9 месяцев 2015 года эта сумма отражается по строке 200.

В октябре 2015 года организация заплатила торговый сбор за III квартал 2015 года в размере 2 000 рублей. Как видно, сумма авансового платежа, зачисляемого в бюджет г. Москвы (1 800 руб.), меньше суммы уплаченного торгового сбора (2 000 руб.). В такой ситуации, как разъясняют налоговики, в строках 240 и 260 листа 02 декларации можно показать сумму торгового сбора только в пределах 1 800 рублей.

Заметим, что ФНС не предлагает перенести «остаток» торгового сбора за III квартал 2015 года (200 руб.) в декларацию за 2015 год. Хотя Налоговый кодекс не запрещает учитывать уплаченную сумму торгового сбора в декларациях за более поздние периоды.

В то же время в комментируемом письме сказано, что если по итогам 2015 года сумма налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, превысит сумму уплаченного торгового сбора за III и IV кварталы 2015 года, то данную сумму торгового сбора можно будет учесть в уменьшение налога в декларации за год. Предположим, сумма исчисленного налога на прибыль за 2015 год составит 5 200 рублей, из них 4 680 рублей зачисляется в бюджет г. Москвы.

Организация перечислила торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года в сумме 4 000 рублей (2 000 руб. за III квартал + 2 000 руб. за IV квартал). Общая сумма уплаченного торгового сбора (4 000 руб.) меньше, чем исчисленный за год налог на прибыль (4 680 руб.). Поэтому всю сумму перечисленного торгового сбора можно отразить по строкам 240 и 260 листа 02 декларации.

Читайте так же:  Налоговый вычет на отдых детей

Аналогичного подхода рекомендуется придерживаться при заполнении декларации в случае уплаты ежемесячных авансов: торговый сбор в уменьшение авансовых платежей можно принимать только в пределах исчисленной суммы аванса (приложение № 2 к письму № ГД-4-3/[email protected]).

Также в комментируемом письме поясняется, как нужно суммировать показатели, если организация одновременно и засчитывает сумму налога, уплаченного за пределами РФ, и уменьшает налог на прибыль на сумму торгового сбора (приложение № 1 к письму № ГД-4-3/[email protected]).

Организация имеет обособленные подразделения

Если в состав организации (за исключением крупнейших налогоплательщиков) входят обособленные подразделения, то декларации по итогам отчетного (налогового) периодов нужно представлять как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ). Причем, по месту нахождения организации нужно сдать декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В комментируемом письме ФНС разъяснила, как нужно отразить в декларации сумму торгового сбора, если организация — плательщик сбора находится в г. Москве и имеет обособленные подразделения в других субъектах РФ, либо, наоборот, организация — плательщик сбора находится не в г. Москве, а ее обособленные подразделения расположены в г. Москве.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким организациям ФНС рекомендует помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполнять приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу обособленных подразделений. Это приложение называется «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения».

Уплаченный торговый сбор следует отразить в строке 090 приложения № 5, в котором показывается налог (авансовые платежи), зачисляемые в бюджет г. Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 приложения № 5. Помимо отражения в приложениях № 5 к листу 02, организации должны учесть уплаченную сумму торгового сбора при расчете показателей листа 02. Если говорить о декларации за 9 месяцев 2015 года, то в листе 02 эта сумма учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260.

Также в комментируемом письме поясняется, что в декларации по консолидированной группе налогоплательщиков для учета торгового сбора следует использовать строку 090 приложения № 6 к листу 02. Также см. «Минфин разъяснил порядок учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Ожидается новая форма декларации по налогу на прибыль

В настоящее время на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещен и проходит процедуру публичного обсуждения проект приказа ФНС России, который предусматривает изменения формы декларации по налогу на прибыль (http://regulation.gov.ru/p/35039). В частности, планируется дополнить декларацию строками для отражения сумм торгового сбора.

При этом предполагается, что обновленная форма начнет действовать с января 2016 года. Это означает, что в случае утверждения новой формы декларации отчитаться по налогу на прибыль за 2015 год придется по форме, в которой предусмотрены специальные поля для внесения суммы торгового сбора. В декларации за 2015 год можно будет учесть сумму торгового сбора, уплаченную за IV квартал 2015 года. Но есть и другой вариант: на сумму сбора за IV квартал 2015 года можно уменьшить авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года. Что касается торгового сбора за III квартал 2015 года, то организации могут либо отразить уплаченную сумму сбора в декларации за 9 месяцев 2015 года, руководствуясь при этом комментируемым письмом ФНС, либо учесть эту сумму в декларации за 2015 год вместе с суммой торгового сбора, уплаченного за IV квартал 2015 год. Возможно, в последнем случае нужно будет использовать уже новую форму декларации.

Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор

В предыдущем номере журнала мы рассказывали, как упрощенцы, которые зарегистрированы в Москве и выбрали объект «доходы», должны уменьшать налог при УСНО на торговый сбор (см. 2015, № 18, с. 21). И обратили внимание на то, что, если упрощенцы ведут как торговлю, подпадающую под сбор, так и другие виды деятельности, они должны вести раздельный учет доходов и рассчитывать авансовый платеж/ налог при УСНО именно от торговой деятельности. И только его можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбор По крайней мере, на этом настаивает Минфин, уверяя, что это следует из новой нормы гл. 26.2 А ФНС довела эти разъяснения до инспекций на местах для применения в работ

Однако как этот раздельный учет вести, нужно ли делить уплаченные взносы и пособия между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором, контролирующие органы не сказали. Вот об этом мы сейчас и поговорим.

Обзор документа

Разъяснено, что плательщик УСН вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом уменьшается сумма налога, исчисленного по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Налогоплательщик на УСН из Московской области не вправе уменьшить налог на сумму уплаченного торгового сбора в Москве

littleny / Depositphotos.com

Налогоплательщики, находящиеся на налоговом учете в Московской области и применяющие УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет Москвы. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 03-11-11/65832.

Финансисты указали, что если в отношении вида предпринимательской деятельности установлен торговый сбор, то в дополнение к определенным суммам уменьшения по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на размер уплаченного торгового сбора в указанном периоде. Но только если в муниципальном образовании установлен торговый сбор, и оно входит в состав субъекта Федерации, в консолидированный бюджет которого зачисляется налог в рамках УСН (п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса).

Утрачивает ли налогоплательщик право на применение УСН, если он изъявит желание перейти на ЕНВД и (или) ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности? Узнайте из материала «Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Читайте так же:  Срок исковой давности по налогам организации

В рассматриваемой ситуации налоги по УСН уплачиваются налогоплательщиком в бюджет Московской области, а торговый сбор – в бюджет Москвы. Таким образом, указанные платежи перечисляются в бюджеты разных субъектов Федерации. Следовательно, основания для уменьшения налога на сумму уплаченного торгового сбора в Москве отсутствуют.

Торговый сбор может уменьшать налог по УСН

Если торговый сбор вы перечисляете в бюджет того же субъекта РФ, что и налог по УСН, вы можете уменьшить «упрощенный» налог или авансовый платеж по нему на сумму торгового сбора, уплаченного в течение соответствующего налогового (отчетного) периода. Такое право предоставляет новый п. 8 ст. 346.21 НК РФ (введен Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Однако вы лишаетесь этой возможности, если не встали на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Обратите внимание, в данном случае не действует 50%-ное ограничение на уменьшение налога – см. «Торговый сбор может уменьшать «упрощенный» налог больше, чем наполовину».

Подробнее о торговом сборе см. в нашем материале «Кому платить торговый сбор?»

Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Организации на общей системе налогообложения, которые являются плательщиками торгового сбора, вправе уменьшить сумму налога на прибыль или авансового платежа по нему на сумму уплаченного торгового сбора. Однако действующая форма декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/[email protected]; см. «Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось») не содержит строк для отражения величины торгового сбора. В связи с этим у плательщиков торгового сбора возникает немало вопросов. Как показать сумму сбора в декларации по налогу на прибыль? Какую сумму торгового сбора можно учесть в декларации? Нужно ли ждать, когда будет утверждена новая форма декларации? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с учетом торгового сбора в декларации по налогу на прибыль, содержатся в письме ФНС России от 12.08.15 № ГД-4-3/[email protected] (далее — письмо № ГД-4-3/[email protected]).

Вводная информация

В пункте 10 статьи 286 НК РФ названы условия, при соблюдении которых организация вправе вычесть сумму торгового сбора из суммы налога на прибыль (авансовых платежей). Перечислим эти условия:

  • уменьшить можно только ту часть налога (авансового платежа), которая зачисляется в бюджет субъекта РФ, где введен торговый сбор (напомним, что пока торговый сбор веден только в г. Москве; см. «Торговый сбор в Москве: кто, как и когда должен его платить»).
  • уменьшить налог (авансовый платеж) можно на сумму торгового сбора, фактически уплаченную с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа);
  • если организация не представила уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, то уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму сбора нельзя (см. «С 1 июля уведомление по форме ТС-1 (торговый сбор) можно подать через интернет»).

Торговый сбор расходом может и не быть

Недавно Минфин пояснил, что торговый сбор формирует расходы по обычным видам деятельност

Но вспомним базовое понятие расхода: оно предполагает уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организаци

Особенность торгового сбора в том, что он уменьшает налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы. И если такая сумма налога на прибыль больше суммы торгового сбора, то у организации не произойдет уменьшения экономических выгод от его начисления. Так что признавать торговый сбор расходом в бухучете нет экономических оснований.

Если мы все же отразим в бухучете расход в виде торгового сбора сразу на дату его начисления на счете 44 «Расходы на продажу», то придется отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ Ведь при расчете налога на прибыль торговый сбор в расходах не признаетс А когда мы уменьшим на торговый сбор сумму налога на прибыль, придется делать дополнительную проводку. Схема проводок будет такая.

Содержание операции Дт Кт
На дату начисления торгового сбора (на конец квартала)
Начислен торговый сбор 44 «Расходы на продажу» 68-«Торговый сбор»
Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО)
(сумма торгового сбора х 20%)
99-«Постоянное налоговое обязательство» 68-«Расчеты по налогу на прибыль»
На дату уплаты торгового сбора
Уплачен торговый сбор 68-«Торговый сбор» 51 «Расчетные счета»
На дату уменьшения налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора
Уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора 68-«Расчеты по налогу на прибыль» 99-«Условный расход по налогу на прибыль»

Как видим, не очень удобная и прозрачная схема проводок. Проще и логичнее отражать на расходных счетах бухучета торговый сбор только тогда, когда у вас есть уверенность, что в дальнейшем этот сбор не будет зачтен в счет уменьшения «прибыльного» налога.

СИТУАЦИЯ 1. Организация не может уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

С принципиальной невозможностью зачета торгового сбора в счет налога на прибыль столкнутся организации, которые, к примеру, не представили уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Это те, кто вольно или невольно пытался уклониться от уплаты торгового сбор

У таких организаций на дату начисления торгового сбора сумма его известна, но зачесть ее в счет уменьшения налога на прибыль они не могут. Следовательно, есть все основания для признания расхода сразу на дату начисления торгового сбора. Это можно сделать так.

ВАРИАНТ 1.

Дебет счета 44 – кредит счета 68-«Торговый сбор» — отражаем расход по обычным видам деятельности (по торговле).

ВАРИАНТ 2.

Дебет счета кредит счета 68-«Торговый сбор» — отражаем прочий расход.

Как вы уже догадались, в бухучете появляется расход, которого нет в налоговом учете. И если организация применяет ПБУ то придется начислять

Какой из вариантов вы считаете более правильным и приемлемым для своей компании — тот и применяйте, закрепив его в своей учетной политике.

СИТУАЦИЯ 2. Торговый сбор уменьшает налог на прибыль

В уменьшение части налога на прибыль, которая подлежит перечислению в бюджет г. Москвы, мы можем принять лишь суммы торгового сбора, которые перечислены до даты уплаты авансового платежа/ налога на прибыл Напомним, что уплатить торговый сбор нужно не позднее числа месяца, следующего за отчетным квартало

ВНИМАНИЕ

Региональная часть налога на прибыль должна уменьшаться лишь на уплаченный (а не просто начисленный) торговый сбор.

Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Следовательно, на уплаченный сбор за III квартал 2015 г. мы можем уменьшить налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. А оставшаяся незачтенной сумма сбора может быть учтена в уменьшение региональной («московской») части налога на прибыль за весь 2015 г.

Читайте так же:  Возврат налога за приобретенную квартиру

За судьбой торгового сбора, уплаченного в течение года, надо будет следить до подведения годовых финансовых итогов.

Так, если региональная часть налога на прибыль за весь год меньше, чем сумма торгового сбора за III квартал этого года, то на конец 2015 г. уже ясно, что часть сбора «пропадет» и будет финансироваться за свой счет. Поэтому на 31.12.2015 незачтенную разницу надо признать в бухучете в качестве расходов.

Если же по итогам 2015 г. будет получен налоговый убыток, то торговый сбор, уплаченный в бюджет в этом году, вообще нельзя будет зачесть в уменьшение «московского» налога на прибыль. И тогда ранее отраженный в бухучете зачет надо будет восстановить, а весь уплаченный в течение 2015 г. торговый сбор списать на расходы.

На торговый сбор, уплаченный по итогам IV квартала 2015 г. в I квартале 2016 г., можно уменьшит

  • исчисленный «московский» налог на прибыль за 2015 г.;
  • исчисленные «московские» авансовые платежи за I квартал 2016 г.

Причем, как нам подтвердил специалист Минфина, сбор за IV квартал можно зачесть частично в уменьшение годового налога на прибыль за 2015 г., а частично в уменьшение авансовых платежей и налога на прибыль за 2016 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация может уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет г. Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в бюджет г. Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платеж Таким образом, на торговый сбор за IV квартал 2015 г., уплаченный в январе 2016 г., можно уменьшить часть налога на прибыль за 2015 г., подлежащую зачислению в бюджет г. Москвы. В случае если часть торгового сбора останется незачтенной, на нее можно будет уменьшить либо авансовые платежи 2016 г. (исчисленные за I квартал, полугодие, 9 месяцев), либо исчисленный налог на прибыль за 2016 г.

К примеру, в январе 2016 г. уплачен торговый сбор в сумме 40 500 руб. В счет уплаты налога на прибыль за 2015 г. организация зачла только 19 500 руб. Оставшуюся часть торгового сбора в сумме 21 000 руб. организация может учесть в уменьшение авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал

Как видно, при начислении торгового сбора в бухучете на последнее число квартала мы еще не знаем его дальнейшую судьбу: сможет ли он уменьшить налог на прибыль или нет. Кроме того, у нас еще не выполнены все условия для того, чтобы уменьшить налог на прибыль. Ведь сбор еще не уплачен.

Значит, на конец квартала мы еще не можем сделать проводку по дебету счета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 68-«Торговый сбор», которая предполагает уменьшение обязательства по уплате налога на прибыль в бюджет.

Также мы не можем и признать торговый сбор в расходах, списав его на счет 44 «Расходы на продажу» или на счет «Прочие расходы».

Однако нашу обязанность по уплате торгового сбора в бюджет отразить в бухучете нужно. И самое рациональное для этого — завести отдельный субсчет на каком-нибудь промежуточном счете.

ВАРИАНТ 1.

Учитываем начисленный торговый сбор на отдельном промежуточном субсчете 76-«Торговый сбор начисленный», открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Открытие такого субсчета позволит бухгалтеру отслеживать дальнейшую судьбу начисленного сбора.

При уменьшении регионального налога на уплаченный торговый сбор его сумма будет списываться со счета 76 в дебет счета 68-«Расчеты по налогу на прибыль».

А после того как станет ясно, что уплаченный торговый сбор уже нельзя зачесть в счет регионального налога на прибыль, он будет списываться на расходный счет, к примеру на счет 44 «Расходы на продажу». Также потребуется отразить соответствующую сумму ПНО.

В отчете о финансовых результатах сумму торгового сбора, зачтенную в счет уменьшения налога на прибыль, лучше отразить обособленно — как расшифровку показателя «Текущий налог на прибыль».

Некоторые бухгалтеры считают, что сумму торгового сбора, которую нельзя зачесть в уменьшение налога на прибыль, нужно списать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». А некоторые — что даже при первоначальном начислении торгового сбора нужно использовать этот счет. При таком подходе не придется отражать ПНО. Однако так искажается сумма расходов в бухгалтерском учете.

Пример. Бухгалтерский учет торгового сбора при годовом убытке

/ условие /

В организации сумма торгового сбора составила:

  • за III квартал — 40 500 руб. — уплачено в бюджет г. Москвы 20.10.2015;
  • за IV квартал — тоже 40 500 руб. — уплачено 20.01.2016.

По итогам 9 месяцев 2015 г. получена налоговая прибыль, по итогам всего года — налоговый убыток.

Показатель 9 месяцев 2015 г. 2015 г.
Начисленный торговый сбор, руб. 40 500 81 000
Исчисленная часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет (бюджет г. Москвы), руб. 35 000
Сумма торгового сбора, зачтенная в уменьшение части налога на прибыль, руб. 35 000

В бюджет г. Москвы налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. и за весь 2015 г. организация не уплачивает.

/ решение /

Организация приняла решение отражать начисление торгового сбора на счете 76-«Торговый сбор начисленный».

В бухучете будут сделаны такие проводки.

Торговый сбор за IV квартал, уплаченный 20.01.2016, может быть зачтен в счет уменьшения региональной части авансового «прибыльного» платежа за I квартал 2016 г.

ВАРИАНТ 2.

Открываем для учета торгового сбора промежуточный субсчет к балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы». К примеру, субсчет 09-«Торговый сбор». Тогда организация сразу же при начислении торгового сбора покажет, что на него возможно в дальнейшем уменьшение налога на прибыль.

Показываемый на счете 09 начисленный торговый сбор лучше отражать в отчетности обособленно от других ОНА.

«Бухгалтерский методологический центр» (фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета “Бухгалтерский методологический центр”») разработал проект рекомендаций «Вычитаемые из налога на прибыль сборы», который можно найти на сайте БМЦ.

В нем дается разъяснение, что фискальное обременение (в нашем случае — торговый сбор), если его сумма не подлежит вычету в отчетном году, но будет подлежать вычету в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.

Видео (кликните для воспроизведения).

Организациям, которые не применяют ПБУ для начисления торгового сбора удобнее использовать промежуточный субсчет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Источники

Сумма торгового сбора уменьшающая сумму налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here