Проведение контроля финансовых результатов

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Проведение контроля финансовых результатов" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли

Целью контроля финансовых результатов и исполь­зования прибыли является проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Источниками информации служат следующие документы:

— приказ об учетной политике;

— протоколы собрания учредителей;

— бухгалтерская отчетность и др.;

— регистры синтетического и аналитического учета по счетам 90, 91, 99, 68, 84 и др.;

— приказы и распоряжения руководителя организации;

В ходе проверки необходимо решить следующие задачи:

— установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

— проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

— проанализировать правильность формирования чистого результата;

— выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

При проверке правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг выясняется со­гласно уставу, какие основные виды деятельности осуществляет органи­зация, имеются ли соответствующие лицензии. Результаты проверки пра­вильности определения прибыли (убытка) от продаж зависят от качества контрольных процедур при проверке себестоимости произведенной и проданной продукции. Выполняя такие приемы контроля, как арифме­тический контроль, прослеживание, устанавливают правильность форми­рования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90.

В процессе анализа правильности учета прочих доходов и расходов устанавливается обоснованность отражения их в учете:

а) доходы от долевого участия в деятельности других организаций, ди­виденды по акциям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо».

б) своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным договоров о размерах и сроках таких платежей.

в) суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров должны устанавливаться на основании решения суда, договора, письменного подтверждения добро­вольного признания претензий поставщиков или покупателей. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решения суда.

г) суммы положительных и отрицательных курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным валютного контракта, платежных поручений, банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов.

д) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств должны подтверждаться документами:

— актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожар­ными, ГИБДД и др.);

— расчетом бухгалтерии понесенных убытков;

— заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества;

— решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков;

В ходе проверки выясняется правомерность и обоснованность распреде­ления чистой прибыли. Полученная по итогам года прибыль подлежит налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ. Оценивается правиль­ность налогообложения прибыли, применение норм ПБУ 18/02, расчет и своевремен­ность перечисления в бюджет налога на прибыль, своевременность пода­чи налоговой декларации.

Затем проверяется распределение прибыли после налогообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными доку­ментами, учетной политикой и решением собрания учредителей (акцио­неров).

Прибыль может направляться на следующие цели:

— выплата дивидендов (доходов);

— пополнение резервного, уставного капитала;

— материальное поощрение работников организации.

Если по итогам года организация получила убыток, то он может быть покрыт по решению собственников за счет:

-средств резервного, уставного капитала;

— прибыли прошлых лет.

Типичные ошибки при оформлении финансовых результатов и исполь­зования прибыли состоят в следующем:

— включение в состав прочих расходов сумм штрафов, на­лагаемых контролирующими органами;

— неправомерное использование прибыли отчетного года;

— неверная корреспонденция счетов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8626 — | 8185 — или читать все.

Научно-исследовательский журнал

The internal control of financial results

Маркитантова Д.А.
Емелин В. Н.
1. студент, МГУ им. Н. П. Огарева, г. Саранск
2. канд. эк. наук, доцент, МГУ им. Н. П. Огарева, г. Саранск

Markantanova D.A.
Emelin V.N.
1. student, Moscow State University N.P. Ogareva, Saransk
2. Cand. eq. Sciences, Associate Professor, Moscow State University. N.P. Ogareva, Saransk

Аннотация: Статья посвящена внутреннему контролю финансовых результатов. Достоверное отражение финансовых результатов возможно только при организации системы внутреннего контроля, проведения контрольных процедур и составления оперативных внутренних отчетов. Контроль правильности формирования финансового результата является важной частью деятельности коммерческой организации на каждом этапе жизненного цикла.

Abstract: The article revolves around the internal control of financial results. The valid disclosure of financial results is conceivable only if the internal control is organized in company. The internal control of financial results is substantial part of the company’s business in every phase of the enterprise life cycle.

Ключевые слова: финансовый результат, прибыль, внутренний контроль, учет, контрольные процедуры

Keywords: financial result, profit, internal control, accounting, control procedures.

Финансовый результат деятельности организации состоит из показателей, которые показывают увеличение или уменьшение дохода компании. С точки зрения бухгалтерского учета, финансовый результат – разность между прибылью и издержками производства. Он является неким индикатором, который оценивает состояние доходов от продаж компании, ее финансовое положение и инвестиционную привлекательность.

По мнению Богатой И. Н. финансовый результат – это обобщающий показатель оценки эффективности деятельности субъекта. [7] Мнение данного автора сходится и с определением Богаченко В. М.: финансовый результат – это показатель оценки эффективности бизнеса. [8] Также финансовый результат определяется как прирост или уменьшение капитала в процессе деятельности (Мельникова Т. И.) и разница между доходами и расходами организации (Ковалев В. В.). [14, 15]

По моему мнению, наиболее полное определение финансового результата включает следующее: это показатель оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, равный сальдо полученных доходов и понесенных расходов в процессе деятельности организации.

Внутренний контроль финансовых результатов является часть общей системы внутреннего контроля организации. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый экономический субъект обязан осуществлять контроль за проводимыми операциями. [1]

По мнению Вагановой О. Е. внутренний контроль – это процесс наблюдения за объектом, проверка соответствия, сбора и обработки информации о реализации принятых управленческих решений. [10]

Жуков В. Н. дает следующее значение: внутренний контроль – это совокупность контрольных мероприятий, которые осуществляются для обнаружения, исправления и предупреждения отклонений в состоянии ресурсов, потоков организации от заданных параметров, а также для оценки принимаемых управленческих решений. [13]

Читайте так же:  Налог на землю объект налогообложения

Также Степанова Т. С. определяет внутренний контроль как процесс управления, который позволяет использовать ресурсы с максимальной отдачей и поддерживает максимальную финансовую устойчивость с учетом правильности ведения финансовой отчетности. [17]

Согласно Комитету спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO) внутренний контроль – это процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей, связанных с операционной деятельностью, подготовкой отчетности. [5]

Значение внутреннего контроля представлено в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013, который указывает, что контроль направлен на получение уверенности в обеспечении результативности и эффективности деятельности, своевременности и достоверности отчетности при условии соблюдения законодательства. [2]

Я считаю, что внутренний контроль является совокупность контрольных мероприятий, направленных на оперативное предупреждение и обнаружение отклонений в учете, а также обеспечение эффективности деятельности и своевременное, достоверное составление отчетности.

Каждый сектор экономики имеет свою специфику деятельности, в том числе и в части организации внутреннего контроля. Пассажирские перевозки являются наиболее удобным транспортом. Данный вид услуг пользуется большим спросом, как во внутригородских, так и междугородних перевозках. Такая сфера деятельности отличается высокой маневренностью, оперативностью и выгодой для пассажиров. При этом автотранспортные предприятия (АТП), занимающиеся пассажирскими перевозками, должны оказывать услуги с высоким качеством и безопасностью для пассажиров.

Специфика отрасли должна отражаться в особенностях организации внутреннего контроля пассажирского АТП. В частности при контроле использования автотранспорта, горюче-смазочных материалов и запчастей. Министерством транспорта России установлены нормы расхода ГСМ, запчастей и шин, на основе которого производится их списание с учетом сезонности, пробега и загруженности транспорта. [3]

Внутренний контроль на транспортном предприятии является приоритетным направлением для финансового управления, что обусловлено следующими факторами:

  • стратегическая роль организаций с государственным участием в системе транспортного комплекса страны;
  • агентская модель управления, где внутренний контроль выступает и функцией корпоративного управления, и финансового менеджмента;
  • усложнение управления корпоративными финансами вследствие глобализации финансовых отношений, нестабильности финансового рынка и т.д.;
  • интеграция внутреннего и внешнего финансового контроля. [12]

В соответствии с практикой и действующим законодательством по контрольной деятельности на транспортных предприятиях выделяются следующие формы внутреннего контроля:

К задачам внутреннего контроля на транспортных предприятиях относятся:

  • контроль расхода горюче-смазочных материалов, соответствие нормам расхода, рассчитанным на основе законодательных актов;
  • контроль приобретения и использования запчастей, проверка их состояния и пригодности;
  • мониторинг продаж с помощью контрольно-кассовой техники;
  • проверка эффективности используемых маршрутов, поиск финансовых и хозяйственных резервов и предложения по их реализации;
  • контроль деятельности водителей по следованию установленным маршрутам, использование автоматизированных средств учета и контроля (GPS-навигаторы, ГЛОНАСС);
  • укрепление финансового положения, предупреждение экономических рисков;
  • своевременное предупреждение руководства о выявленных нарушениях и обеспечение полной, достоверной информацией для принятия управленческих решений.

Внутренний контроль является функциональной системой и результаты контроля используются на разных уровнях управления. С помощью обратной связи отчетная информация контролеров служит базой корректировки учета. В современной ситуации развития целесообразно рассмотреть автоматизацию системы внутреннего контроля, который позволяет повысить производительность труда и оперативность контроля. В этом аспекте представляется целесообразным предложение по выделению специфического объекта оперативного внутреннего контроля на транспортных предприятиях – пассажирский автотранспорт, который необходимо интегрировать в систему внутреннего контроля предприятия. Автобус как объект оперативного внутреннего контроля представляет собой сегмент деятельности предприятия. С учетом развития современных информационных технологий возможно создать систему оперативного контроля в процессе оказания транспортных услуг.

На транспортном предприятии при осуществлении внутреннего контроля целесообразно вводить отчеты внутреннего контроля. Например, отчет об управлении грузовыми перевозками, где сравнивается плановые и фактические показатели с последующим расчетом отклонений и темпов роста. В том числе вводится отчет об использовании материальных ресурсов с отражением поставщиков, объемов поставленных и использованных материалов и выявлением перерасхода или экономии ресурсов.

Каждый субъект хозяйствования преследует цель максимизации результатов, что возможно за счет достоверного раскрытия информации о финансовом результате при эффективной системе внутреннего контроля и проведении контрольных процедур в рамках данной системы.

Внутренний контроль финансовых результатов направлен на обеспечение достоверными данными о доходах и расходах предприятия внутренних пользователей для принятия эффективных и своевременных управленческих решений, а также для устранения недостатков и ошибок в учете финансовых результатов и его совершенствования. На основе этой цели перед внутренним контролем финансовых результатов в транспортных организациях стоят следующие задачи:

  • формирование достоверных финансовых результатов в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете с учетом специфики деятельности автотранспортных предприятий;
  • представление точных и своевременных данных для пользователей с условием прозрачности и детализации информации – оперативные, ежедневные отчеты и их контроль, использование электронных методов контроля: контрольно-кассовой техники, глобальной навигационной спутниковой системы (ГЛОНАСС), GPS-навигаторы;
  • предоставление возможности анализа для более эффективного управленческого учета автотранспортных средств и работы водителей, а также прогнозирования развития деятельности и увеличения количества маршрутов;
  • контроль, анализ расхода ГСМ и использования запчастей для выявления резервов и возможностей максимизации прибыли, сокращения издержек деятельности.

В транспортных организациях сложилась следующая структура органов внутреннего контроля:

  • организующие органы: ревизионная комиссия, комитет по аудиту;
  • рабочие органы: отдел или группа внутреннего аудита, контрольно-ревизионное управление. [12]

Анализ показал, что не во всех транспортных организациях имеется разделение функциональных обязанностей между организующими и рабочими органами контроля. Также не всегда корректно распределяются компетенции между органами внутреннего контроля. Например, на ревизионную комиссию часто накладываются не свойственные им функции внутреннего аудита. Тогда как группе внутреннего аудита отводятся лишь координирующая и консультационная роли.

Таким образом, в транспортной организации при организации системы внутреннего контроля должны быть решены следующие задачи:

  • создание служб финансового мониторинга в системе менеджмента;
  • распределение обязанностей между организующими и рабочими органами согласно их назначению;
  • постоянный мониторинг деятельности автотранспортных средств предприятия;
  • постоянный мониторинг эффективности использования материальных ресурсов (ГСМ, запчасти);
  • контроль продаж с помощью контрольно-кассовой техники;
  • проверка эффективности деятельности рабочих, контроль деятельности водителей по следованию установленным маршрутам, использование автоматизированных средств учета и контроля (GPS-навигаторы, ГЛОНАСС);
  • создание эффективной обратной связи для своевременного предупреждения руководства о выявленных нарушениях и обеспечения полной, достоверной информацией при принятии управленческих решений.

Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли

Целью контроля финансовых результатов и исполь­зования прибыли является проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Источниками информации служат следующие документы:

— приказ об учетной политике;

— протоколы собрания учредителей;

— бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

Читайте так же:  Должны ли удерживать подоходный налог

— регистры синтетического и аналитического учета по счетам 90, 91, 99, 68, 84 и др.;

— приказы и распоряжения руководителя организации;

В ходе проверки необходимо решить следующие задачи:

— установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

— проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

— проанализировать правильность формирования чистого результата;

— выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

При проверке правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг выясняется со­гласно уставу, какие основные виды деятельности осуществляет органи­зация, имеются ли соответствующие лицензии. Результаты проверки пра­вильности определения прибыли (убытка) от продаж зависят от качества контрольных процедур при проверке себестоимости произведенной и проданной продукции. Выполняя такие приемы контроля, как арифме­тический контроль, прослеживание, устанавливают правильность форми­рования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90.

В процессе анализа правильности учета прочих доходов и расходов устанавливается обоснованность отражения их в учете:

а) доходы от долевого участия в деятельности других организаций, ди­виденды по акциям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо».

б) своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным договоров о размерах и сроках таких платежей.

в) суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров должны устанавливаться на основании решения суда, договора, письменного подтверждения добро­вольного признания претензий поставщиков или покупателей. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решения суда.

г) суммы положительных и отрицательных курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным валютного контракта, платежных поручений, банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов.

д) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств должны подтверждаться документами:

— актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожар­ными, ГИБДД и др.);

— расчетом бухгалтерии понесенных убытков;

— заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества;

— решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков;

В ходе проверки выясняется правомерность и обоснованность распреде­ления чистой прибыли. Полученная по итогам года прибыль подлежит налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ. Оценивается правиль­ность налогообложения прибыли, применение норм ПБУ 18/02, расчет и своевремен­ность перечисления в бюджет налога на прибыль, своевременность пода­чи налоговой декларации.

Затем проверяется распределение прибыли после налогообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными доку­ментами, учетной политикой и решением собрания учредителей (акцио­неров).

Прибыль может направляться на следующие цели:

— выплата дивидендов (доходов);

— пополнение резервного, уставного капитала;

— материальное поощрение работников организации.

Если по итогам года организация получила убыток, то он может быть покрыт по решению собственников за счет:

-средств резервного, уставного капитала;

— прибыли прошлых лет.

Типичные ошибки при оформлении финансовых результатов и исполь­зования прибыли состоят в следующем:

— включение в состав прочих расходов сумм штрафов, на­лагаемых контролирующими органами;

— неправомерное использование прибыли отчетного года;

11. Контроль финансовых результатов.

11.1. Цель, основные задачи и источники контроля финансовых результатов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Основной цельюконтроля финансовых результатов яв­ляется повышение прибыльности деятельности предприятия средствами и методами контрольной деятельности.

Основными задачамиконтроля финансовых результатов яв­ляются:

проверка правильности формирования финансовых ре­зультатов компании;

установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности компании в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

обеспечение контроля достоверности отражаемой в бух­галтерском учете и отчетности информации;

анализ способов поиска резервов прибыли и эффективно­сти ее использования;

проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации работ и услуг, внереализацион­ных результатов и прочих доходов;

разработка мероприятий и финансовых стратегий, направ­ленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

контроль за соблюдением установленного режима финан­сирования различных затрат за счет прибыли;

выявление отклонений фактического использования при­были от планируемого, установление их причин и последствий;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой организации части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности компании служат сведения программы 1С в аналитическом раз­резе по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расхо­ды», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»; баланс компании по форме № 1; отчет о прибы­лях и убытках по форме № 2; сведения бизнес-плана; учредительные документы компании; при­казы; распоряжения и др.

11.2. Методика проведения контроля финансовых результатов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности компании и характеризует конеч­ный финансовый результат. На первоначальном этапе контролер устанавливает правиль­ность определения компанией прибыли и выручки от реали­зации работ и услуг.

На основании первичных документов контролер сверяет дан­ные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными программы 1С.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяется правильность и законность оформления операций по реализации работ и услуг в пер­вичных документах. При проверке сопоставляют дату отраже­ния операции по выполнению работ и услуг в учетном регистре и дату оплаты по выписке банка и платежному требованию (по­ручению) или приходному кассовому ордеру.

Контролер обязан проверить правильность оценки и полноту отражения на счете 90 «Реализация» выручки от реа­лизации продукции незавершенного производства, отпуска про­дукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

При проверке выручки, полученной в иностранной валюте, необходимо учитывать, что эта сумма должна соот­ветствовать сумме, отраженной по кредиту счета 90 «Реализа­ция», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте, и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения опе­рации).

Финансовый результат включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, немате­риальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых на сче­те 91 «Операционные доходы и расходы». Изучаются и анали­зируются записи по данному счету.

Углубляя анализ, изучают результаты по каждому элемен­ту внереализационных операций. При этом внимательно изу­чаются записи по счету 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы».

Контроль внереализационных результатов производится по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены на счет прибылей и убытков, не было ли допуще­но при списании сумм на убытки нарушений действующих по­ложений.

Читайте так же:  Налоговый вычет в декабре

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины.

Важным участком контроля является изучение информации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Контролер внимательно изучает записи за декабрь, когда сум­ма прибыли или убытка списывается со счета 99 на счет 84. Контролер анализирует правильность направления части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) компании.

Внутрифирменный контроль формирования финансовых результатов

О.С. Дьяконова
М.В. Давыдкина
Вестник университета
№ 12, 2016

Аннотация. Рассмотрены проблемы совершенствования внутрифирменного контроля финансовых результатов деятельности организации. Проанализирован порядок проведения внутреннего контроля финансовых результатов деятельности организации, рассмотрены основные аспекты учета финансоеых результатов.

Внутрифирменный контроль формирования финансовых результатов, а также формирование учетно-аналитической информации являются центральными и одними из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов и формирования учетно-аналитической информации предопределяется тем обстоятельством, что по этим данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учете», все организации обязаны осуществлять внутренний контроль своих хозяйственных операций в плане их соответствия законодательству, исполнения платежной и расчетной дисциплины, повышения эффективности хозяйственной деятельности [5].

Основная цель внутрифирменного контроля финансовых результатов организации заключается в том, чтобы обеспечить достоверной информацией о доходах и расходах по основным видам и прочим видам деятельности внутренних пользователей с целью получения впоследствии максимального дохода, а также для принятия рациональных управленческих решений для экономического развития организации. Внутрифирменный контроль направлен на выявление и устранение недостатков в учете, разработке рекомендаций по совершенствованию учета и контроля финансовых результатов [2]. Доходами организации считается «прирост» экономических выгод в результате притока активов или погашение обязательств, которое приводит к увеличению этого капитала.

Согласно ПБУ 9/99 финансовый результат складывается как из доходов, полученных от продаж продукции, товаров, работ, услуг, так и от прочих операций [1]. Таким образом, к доходам по обычным видам деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг [4]. Прочие доходы, которые не связаны с основной деятельностью предприятия отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В состав прочих доходов можно отнести штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам полученные, доходы от участия в деятельности других предприятий, безвозмездно полученные материальные ценности, положительная курсовая разница, проценты, полученные за хранение денежных средств в банке и другие.

Проанализировав экономическую информацию на счете 99 «Прибыли и убытки» ООО «Луч» приходим к выводу, что наиболее значительный удельный вес в доходах занимает доход, получаемый от реализации продукции, формируемый на счете 90 «Продажи». В связи с этим, при проведении внутреннего контроля за финансовыми результатами целесообразно разработать контрольную аналитическую ведомость за формированием финансового результата по счету 90 «Продажи». Данная таблица позволит получить для управленцев предприятия необходимую экономическую информацию для принятия соответствующих управленческих решений по дебиторской задолженности (см. табл. 1).

Таблица 1. Контрольная аналитическая ведомость по поступлению оплаты по договорам в ООО «Луч» за сентябрь 2016 г.

Договоры Сумма по договору Получено Дебиторская
задолженность
Срок образования
дебиторской
задолженности
1. Договор № 45 от 20.04.2016 55 000,00 37 000,00 18 000,00 До 1 мес. 2. Договор № 46 от 25.04.2016 65 000,00 59 000,00 6 000,00 До 1 мес. 3.Договор № 47 от 30.04.2016 45 000,00 45 000,00 0,00 До 1 мес. Итого 165 000,00 141 000,00 24 000,00

Контрольная аналитическая ведомость по формированию финансового результата от обычных видов деятельности ООО «Луч» за август 2016 г. способствует формированию учетно-аналитической информации в разрезе определенных договоров. Ведь результат по каждому из договоров напрямую влияет на экономику предприятия в целом. Данная контрольная аналитическая ведомость по поступлению оплаты по договорам будет способствовать повышению эффективности управления и сокращения дебиторской задолженности, что в свою очередь позволит меньше отвлекать оборотных средств и получать больше прибыли. Так как доход организации состоит из двух элементов: доходы от обычных видов деятельности и доходы от прочих видов деятельности, считаем целесообразным использовать контрольную аналитическую ведомость по прочим доходам, отражаемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 2).

Таблица 2. Контрольная аналитическая ведомость по формированию финансового результата от прочих видов деятельности ООО «Луч» за август 2016 г.

Виды доходов Сумма по договору Получено Остаток
долга / переплата
Срок
образования
дебиторской
задолженности
Договор №12 от 22.11.2016 г. 45 000,00 35 000,00 Долг
10 000,00 До 1 мес. Доходы, в том числе: — арендная плата 40 000,00 30 000,00 10 000,00 — курсовые разницы 5 000,00 5 000,00 0,00 Договор №13 от 25.11.2016 г. 65 000,00 15 000,00 Долг
50 000,00 До 1 мес. Доходы, в том числе: — арендная плата 55 000,00 0,00 50 000,00 — штрафы 15 000,00 15 000,00 0,00 Договор №14 от 30.11.2016 г. 58 000,00 20 000,00 Долг
38 000,00 До 1 мес. Доходы, в том числе: — арендная плата 50 000,00 12 000,00 38 000,00 — штрафные санкции за нарушение условий договора 8 000,00 8 000,00 0,00 Итого 168 000,00 70 000,00 98 000,00

Данная ведомость будет способствовать внутрифирменному контролю доходов от прочих ви -дов деятельности в разрезе конкретных договоров. Согласно таблице 2 сумма по договорам, которая должна быть получена составляет 168 000,00 руб., но на расчетный счет организации поступило всего 70 000,00 руб. Итого дебиторская задолженность составляет 98 000,00 руб. Наибольшая сумма по дебиторской задолженности образовалась по договору № 13 от 25.11.2016 г., что говорит о неплатежеспособности данного арендатора и может быть основанием для принятия управленческого решения о расторжении с ним договора.

В современных условиях усиления конкурентной борьбы целесообразно ввести в штат организации должность внутреннего аудитора. Функции внутреннего аудитора включают в себя решение различных задач. Кроме того, что внутренние аудиторы проводят проверки документации организации, они также консультируют бухгалтеров, улучшают и оценивают эффективность системы бухгалтерского учета, выявляют резервы получения доходов. Внутренний аудитор будет контролировать финансовые поступления по договорам, что в свою очередь будет способствовать увеличению прибыли.

Общие рекомендации по повышению контроля за формированием финансовых результатов справедливы для любой организации, каким видом деятельности она бы не занималась: своевременное и правильное документирование операций по формированию выручки, контроль за достоверным отражением в учете расходов и доходов, правильное определение финансового результата [3]. Подводя итог всему сказанному, можно сделать вывод о том, что внутрифирменный контроль за форми-рованием финансовых результатов — континуальный процесс, который позволяет убедиться в достоверности, полноте, соответствии законодательству информации, сформированной на основе показателей доходов от основных и прочих видов деятельности организации.

Читайте так же:  Сдается ли нулевая декларация по ндс

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — М.: Юрайт, 2016. — 274с.

2. Дьяконова, О.С. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля / О.С. Дьяконова // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 8. — С. 182-184.

3. Жеребцов, В.М. Анализ финансовой деятельности предприятия на основе статистики показателей прибыли и рентабельности / В.М. Жеребцов, Л.Р. Кундакова // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. — 2015. — № 2-2. — С. 275-280.

4. Колачева, Н.В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н.В. Колачева, Н.Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. -2015. — № 1(44). — С. 29-36.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета. — 2011. — №54.

Аудит финансовых результатов

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
  • проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

  • проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
  • проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
  • проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
  • проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
  • проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
  • проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
  • соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
  • проверка правильности определения финансового результата;
  • проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

  • на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
  • реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
  • оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
  • отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
  • доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

  • предварительного планирования;
  • составления общего плана;
  • подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия

Тема 12 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия, учету фондов и резервов предприятия

Задачи проверки:

• проверка правильности формирования финансовых результа­тов от хозяйственной деятельности предприятия;

• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка дан­ных, отраженных в учетных регистрах;

• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уп­латы в бюджет;

• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализацион­ных результатов и прочих доходов;

• разработка мероприятий, направлен­ных на снижение себестоимости и увеличение прибыли.

Источники данных: Главная книга, журнал-ордер 11-АПК по счетам 91, 92; журнал-ордер 15-АПК по счетам 84, 99 , баланс формы № 1; отчет о прибылях и убытках формы № 2; биз­нес-план.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, харак­теризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибы­ли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и не­покрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составле­ния баланса основывается на следующих основных моментах:

1)данные статей баланса на начало периода должны соответство­вать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговы­ми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ни­ми и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогично­го регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

5) данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и про­чих активов, а также от внереализационных операций. В отчете пока­зываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюд­жетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и факти­чески внесенные платежи в бюджет.

Читайте так же:  Ип пенсионные взносы налоги

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — ее использование или фактически полученный убыток. По заверше­нии года прибыль уменьшается на использованную сумму. Сумма не­распределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)».

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансо­вую прибыль или убыток, который слагается из финансового резуль­тата от реализации продукции, работ, услуг, операционных доходов и расходов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); факти­ческих затрат на производство реализованной продукции; внереали­зационных доходов.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации про­дукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике пред­приятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реали­зации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным до­кументам или по мере оплаты.

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные ра­боты и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90 с кредита 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгру­женные». При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себесто­имости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчи­тана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета соответствующий жур­нал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Глав­ной книги.

При установлении отклонений аудитор должен установить при­чину несоответствия.

Далее проверяют правильность и законность оформления опе­раций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных до­кументах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке про­дукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному поручению или приходному кассовому ордеру.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добав­ленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Реализа­ция» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализа­ции» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Финансовый результат включает результаты от реализации ос­новных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых на счете 91 «Операци­онные доходы и расходы».

Аудитор должен учитывать, что операционные доходы и расходы включают информацию о:

• доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг

• доходах и расходах связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов

• процентах за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

• расходах организации по содержанию объектов, находящихся на консервации

• отчислениях в резервы по сомнительным долгам и др.

Аудитору необходимо проанализировать балансовую прибыль. Это прово­дится путем сопоставления соответствующих показателей с преды­дущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих перио­дов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибы­ли и убытки». Важным является проверка правильности корреспон­денции счетов по счету 99 «Прибыли и убытки».

Углубляя анализ, изучают результаты по каждому элементу вне­реализационных операций. Аудитором внимательно изучаются за­писи по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аудитору следует помнить, что к внереализационным доходам и рас­ходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условии договоров

• стоимость безвозмездно полученных активов

• принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по резуль­татам инвентаризации;

• прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолжен­ности, по которым истек срок исковой давности

•положительные и отрицательные курсовые разницы

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

Важным участком аудита является изучение информации на сче­те 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудитор внимательно изучает записи за декабрь, когда сумма чис­той прибыли или чистого убытка списывается со счета 99 на счет 84. Ау­дитор анализирует правильность направления части прибыли на вып­лату доходов учредителям (участникам) организации.

При анализе правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года аудитор должен знать, что он может списы­ваться на счета 80 «Уставный фонд» — при доведении величины ус­тавного фонда до величины чистых активов организации, 82 «Резер­вный фонд» — при направлении на погашение убытка средств резер­вного фонда.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Видео (кликните для воспроизведения).

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 9064 — | 7688 — или читать все.

Источники

Проведение контроля финансовых результатов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here