Просроченная кредиторская задолженность налог на прибыль

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Просроченная кредиторская задолженность налог на прибыль" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Налоговый учет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Расчетные операции являются одним из важнейших разделов организации учета и налогообложения любого предприятия. Расчеты с контрагентами в первую очередь осуществляются на основании гражданско-правовых договоров в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). В связи с этим актуальны вопросы оформления правовых отношений в предпринимательской деятельности. На практике возможны ситуации нарушения партнерами условий оплаты договоров, что, в свою очередь, влечет образование в учете просроченных долгов. Целесообразность разработки указанной темы заключается в том, что в зависимости от условий расчетных операций, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнером сумма доходов и налоговых обязательств будет различной, что необходимо учитывать при выборе оптимальной схемы налогообложения.

Согласно ст. 266 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безнадежными признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и в общем случае составляет 3 года.

По отношению к учету дебиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг;
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  • приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль суммы списанных долгов признаются внереализационными расходами. Такой расход признается в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с суммой НДС.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Следует иметь в виду, что организация совершит налоговую ошибку, если признает сумму внереализационных расходов в сумме просроченной дебиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а в более поздних отчетных налоговых периодах. Просроченная дебиторская задолженность относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.

Важным моментом является следующее: частичное погашение задолженности, составление акта выверки взаиморасчетов, признание долга должником влекут перерыв в сроке исковой давности (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок, поэтому срок исковой давности считается заново.

Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала организация какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Арбитражная практика свидетельствует о том, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности, даже если она:

  • не истребовала задолженность у должника (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 N А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009);
  • не обратилась с соответствующими требованиями в арбитражный суд.

На практике создание резерва по сомнительным долгам является легальным способом налоговой оптимизации при условии наличия просроченной дебиторской задолженности. Благодаря созданию такого резерва организация получает отсрочку по уплате налога на прибыль, что позволяет сэкономить оборотные средства, поскольку с суммы сомнительного долга налог на прибыль уплачивается только тогда, когда покупатель полностью рассчитывается за поставленную продукцию (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ.

Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

По отношению к учету кредиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг.

При этом в учете должны быть оформлены акт инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказ руководителя о списании кредиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Формально для списания просроченной кредиторской задолженности в учете и включения ее в облагаемый доход требуется соответствующий приказ руководителя компании. Случается, что организация его не составляет. При этом налогоплательщик руководствуется Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08. В нем указано, что если нет приказа, то нет и оснований для доначисления налога на прибыль.

Однако судебные органы трактуют такое поведение как бездействие налогоплательщика и выносят решения о том, что указанные действия не являются основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав доходов. Подтверждением такого подхода является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15). Судьи отклонили ссылку общества на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 3596/08 как неприменимую. Они посчитали, что налогоплательщик, не издавая приказа о списании задолженности в установленные законом сроки, стремился получить необоснованную налоговую выгоду.

При учете просроченной кредиторской задолженности следует вспомнить положения о продлении срока исковой давности при учете просроченной дебиторской задолженности. Так, если должник признает долг, то срок исковой давности автоматически начинает отсчитываться заново с момента признания долга. Организация-должник, например, может издать приказ о том, что она признает долг, следовательно, кредиторская задолженность из разряда просроченной переходит в текущую. Пользоваться такими уловками следует осторожно, свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде, так как организация в одностороннем порядке оформляет документы, на основании которых срок исковой давности продлевается еще на 3 года.

Читайте так же:  Нормативно правовая база валютного контроля

В налоговом учете просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком давности включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Оснований для вычета по НДС в данном случае ст. 171 НК РФ не предусмотрено, так что НДС, начисленный на просроченную задолженность, следует включать в состав доходов.

Мы доказали, что не следовало списывать в доходы «кредиторку» с истекшим сроком

Популярное по теме

К нам за помощью обратилась компания, которая занималась оптовой продажей металлопродукции. Компанией был заключен договор с поставщиком, товар был поставлен, но не был оплачен полностью. В связи с чем образовалась просроченная кредиторская задолженность на сумму более 36 млн рублей.

В ходе выездной проверки налоговики обнаружили, что в проверяемом периоде истек трехлетний срок исковой давности в отношении данной кредиторской задолженности. Факт истечения срока давности проверяющие обосновали наличием счетов-фактур и товарных накладных, которые подтверждали осуществление поставки и свидетельствовали о крайних сроках неуплаты. Приняв во внимание частичную оплату продукции и дату выставления последнего счета-фактуры, налоговики определили размер просроченной кредиторской задолженности. А также крайний срок ее истребования.

Компания не согласилась с выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт налоговой проверки. Возражения и представленные доказательства позволили переубедить налоговиков и успешно защититься на стадии возражений. В решение по выездной проверке доначисленная сумма налога на прибыль уже не вошла.

Инспекторы заявили, что общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ для взыскания задолженности, истек в проверяемом периоде. При этом доказательства прерывания срока давности отсутствуют.

Налоговики указали, что представленные компанией акты сверки расчетов с поставщиком за три года были подписаны лишь одной стороной – проверяемым налогоплательщиком. Инспекторы сочли, что такие акты по своему содержанию не соответствуют положениям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. В связи с отсутствием в них обязательных реквизитов, в частности, даты составления и личной подписи второй стороны.

Не убедило их и наличие письма, направленного компанией в адрес поставщика, о признании долга и желании его погасить. Налоговики отразили в акте, что письмо не может прерывать срок исковой давности, так как было направлено после истечения трех лет.

Однако инспекторы не учли, что совершение всех этих действий свидетельствует о признании суммы долга компанией. И соответственно прерывает течение срока исковой давности.

«В соответствии с пунктом 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется лишь судом и только по ходатайству стороны в споре, заявленному до вынесения решения. Заявление о пропуске срока исковой давности, сделанное третьим лицом, не является основанием для применения судом исковой давности (п. 3 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).

Как следует из статьи 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска. А также совершением действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться, в частности, признание претензии, частичная уплата основного долга или сумм санкций (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18). Совершение работником должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его обязанностей (п. 21 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).

При проведении проверки компанией представлялись акты сверки расчетов с поставщиком. Причем сверки направлялись поставщику, но обратно с подписью контрагента не возвращались. Такие документы доказывают, что в период течения срока давности компания предпринимала меры по подтверждению наличия задолженности перед поставщиком. Совершение этих действий свидетельствует о признании суммы долга и прерывает течение срока исковой давности в понимании статьи 203 ГК РФ».

Проверяющие отказались принять во внимание отсутствие акта инвентаризации кредиторской задолженности. Несмотря на наличие в материалах проверки доказательств прерывания срока исковой давности, налоговые инспекторы упорно стояли на своем. Переубедить контролеров удалось ссылкой на отсутствие необходимых для списания кредиторской задолженности внутренних документов компании: акта инвентаризации задолженности и приказа руководителя.

«Сам факт истечения срока исковой давности не является основанием для списания кредиторской задолженности. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании данных проведенной инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты (п. 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Только наличие совокупности данных оснований предоставляет право осуществить списание задолженности.

При отсутствии приказа о списании кредиторской задолженности оснований для доначисления сумм налогов инспекция не имеет (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08). Материалами проверки подтверждено, что руководителем компании не издавался приказ о списании задолженности поставщика. Следовательно, оснований осуществить списание данной задолженности бухгалтерская служба компании не имела.

При рассмотрении подобной категории дел суды нередко поддерживают налогоплательщиков и признают незаконным включение кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в состав внереализационных доходов (например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.11.08 № А09-6949/0631).

Инспекторами также не было учтено, что НК РФ не устанавливает порядка выявления и списания кредиторской задолженности».

Налоговики заявили, что при истечении срока исковой давности просроченная кредиторская задолженность образует внереализационный доход именно в периоде окончания срока давности. В подтверждение такого вывода проверяющие не аргументировали свою позицию ссылками на налоговое законодательство либо судебную практику. А ограничились цитированием Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в части разъяснения понятий, целей и задач бухгалтерского учета.

Читайте так же:  Вернуть имущественный вычет ипотека

Однако кредиторская задолженность будет считаться списанной с момента составления акта инвентаризации и приказа руководителя. В отсутствие этих документов компания не вправе списать задолженность и отразить изменения в учете. А приказ руководителя может быть составлен и в следующем налоговом периоде после истечения срока исковой давности.

«Списание кредиторской задолженности производится по инициативе руководителя компании на основании данных проведенной инвентаризации. Задолженность считается списанной с момента составления акта инвентаризации, письменного обоснования и издания приказа руководителя (п. 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Даже если эти документы составлены в следующем периоде после того, на который пришелся момент истечения срока исковой давности.

Аналогичного мнения придерживаются и суды кассационных инстанций (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 12.09.07 № А33-12062/06-Ф02-5493/07 и Северо-Западного от 18.12.07 № А05-13752/2006-11 округов). Таким образом, данные обстоятельства исключают возможность списания кредиторской задолженности сразу по истечении срока давности».

Просроченная кредиторская задолженность налог на прибыль

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Спасибо за ответ !

Уточните пожалуйста как при проверке в 2015 г.налоговая может требовать документы на кредиторку от 2003 г. Ведь глубина проверки лишь 3 года. Под проверку подает максимум 2012 г. ?! К этому времени документы все списаны с хранения. И как налоговая предъявит санкции (налог, штрафы,пени) без документов с 2003, опираясь только на записи о кредиторке в балансах? Попадают-ли балансы под глубину их проверки тоже, как и другие документы в 3 года? Верно-ли , что по истечение трех лет с года проверки налоговая не сможет требовать оплаты любых видов налогов, которые были не уплачены организацией (с 2011 г. и ниже, включая 2003 год ) ?

[Вы сообщили : /////////cрок давности привлечения к налоговой ответственности остался прежним — три года.В вашем случае получается, что вы не уплатили налог на прибыль.[/i] //////////

Уточните пожалуйста налоговая ответственность -это налог на прибыль, штраф, пени, или
это — административное наказание директора ?

Списание кредиторской задолженности при УСН

spisanie_kreditorskoy_zadolzhennosti_pri_usn.jpg

Похожие публикации

Любая компания, в том числе и работающая на УСН, не может обходиться без таких активов, как дебиторская задолженность и обязательств, образующихся с возникновением кредиторской задолженности. Рассмотрим особенности их учета и списания.

Кредиторская задолженность УСН

Этот вид обязательств возникает, когда компанией вовремя не оплачен товар/услуга, либо получена предоплата в счет неисполненных пока поставок. Если до завершения срока исковой давности долг фирмой погашен не будет, эту кредиторскую задолженность контрагент взыскать не сможет и ее нужно будет списать.

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности списывают на основе актов инвентаризации, обоснования правомерности операции и распоряжения руководителя, т. е. с документальным оформлением, идентичным списанию дебиторской задолженности. В бухучете просроченная «кредиторка» относится на прочие доходы проводкой:

Д/т 60,62,76 К/т 91.

Пример

В счет полученного 25.05.2016 аванса от контрагента в сумме 60 000 руб. компания должна была поставить товар, но в силу сложившихся обстоятельств обязательства выполнены не были. Срок поставки – до 29.06.2016. Контрагент сумму долга не истребовал. По завершении срока исковой давности компания, документально оформив и обосновав сумму задолженности, списала ее на прочие доходы, оформив следующие записи:

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Читайте так же:  Платежка на штраф налоговая образец

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Дебиторская задолженность при УСН

Дебиторской задолженностью считаются долги, возникшие перед компанией-«упрощенцем», выражаемые в деньгах или обязательствах. Например, когда партнер не возвратил фирме перечисленный аванс или не поставил оплаченные ТМЦ. Случается, что сотрудник компании не отчитался по полученным подотчетным суммам. Для взыскания образовавшейся таким образом задолженности установлены сроки (3 года с момента начала просрочки, а с учетом прерываний этого срока — не более 10 лет с момента возникновения долга), и если не истребовать ее вовремя, долг будет признан безнадежным и компании придется его списать.

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность в бухучете необходимо отнести на расходы. Списание «дебиторки» сопровождается документами:

Актом инвентаризации расчетов;

Бухгалтерской справкой, в которой указывают размер задолженности и обоснованные причины ее списания.

На их основании руководитель издает приказ о списании задолженности.

В бухучете сумму безнадежного долга относят на результаты деятельности проводкой Д/т 91 К/т 62, 71, 73 ,76 — если не создавался резерв по сомнительным долгам, либо списывают за счет такого резерва, если он создавался: Д/т 63 К/т 62, 71, 73, 76.

Напомним, что списание долгов дебиторов не является аннулированием задолженности, так как с момента списания она учитывается за балансом на счете 007 на протяжении 5-ти лет: Д/т 007.

УСН: списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете рассмотрим в разрезе применяемых УСН-режимов.

Для компании на УСН «6% от дохода» важен аспект невозможности признания доходом безнадежной «дебиторки». Расходы при доходной «упрощенке» не учитываются, поэтому при списании задолженности УСН «Доходы» не нужно включать сумму долга в базу по налогу.

При применении режима УСН «Доходы минус расходы» безнадежную дебиторскую задолженность не отражают ни в доходах, ни в затратах. Такой расход не может быть признан согласно ст. 346.16 НК РФ, т.к. он отсутствует в закрытом списке признаваемых затрат, следовательно, уменьшить величину дохода на сумму нереальной к взысканию задолженности не получится.

Т.е., в учете «упрощенцев» с любым объектом налогообложения возникшая задолженность не отражается в составе доходов, а ее списание не уменьшает базу налога.

Пример

Компания на УСН в мае 2016 поставила контрагенту ТМЦ на сумму 50 000 руб., но оплату не получила. По договору срок оплаты наступил 29.06.2016. Срок исковой давности истек 30.06.2019, в этой связи руководитель решил списать безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам (сч. 63).

В бухучете операция списания отразится так:

Д/т 63 К/т 62 – 50 000 руб.

Д/т 007 – 50 000 руб.

Списание безнадежной дебиторской задолженности одинаково отразится в бухучете «упрощенца», независимо от применяемого им налогового объекта. В налоговом учете оно не отражается.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

  • подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
  • попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

Читайте так же:  Отказ от иска возврат госпошлины гпк

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

  • внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) 1 , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

Читайте так же:  Как вычесть подоходный налог с зарплаты калькулятор

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете 2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае — это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) 3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

Видео (кликните для воспроизведения).

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Источники

Просроченная кредиторская задолженность налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here