Основные элементы налога на прибыль организаций

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Основные элементы налога на прибыль организаций" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Правовое регулирование налога на прибыль организаций: налогоплательщики, основные элементы налога, особенности определения доходов и расходов у разных налогоплательщиков

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

    • российские организации;
    • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества (ст. 1041 ГК РФ), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Кроме того, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом).

Налоговый период и налоговая ставка

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то отчетными периодами для нее будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%.

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль организаций уплачивают:

  • все российские юридические лица;
  • иностранные юридические лица, имеющие в РФ свои представительства или получающие доходы от российских источников;
  • иностранные компании, признанные резидентами РФ на основе международных договоров;
  • зарубежные организации, местом управления которыми признается Россия, исключения — случаи, предусмотренные международными договоренностями.

Налог на прибыль организаций не выплачивают:

  • юридические лица со специальными режимами налогообложения — ЕСХН, УСН, ЕНВД;
  • плательщики специального налога на прибыль с игорного бизнеса;
  • компании, числящиеся участниками проекта “Инновационный центр “Сколково”.

Подчеркивается, что обязанность уплачивать налог с прибыли возникает тогда, когда присутствует объект налогообложения.

Что такое налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).

При этом если применяется ставка, отличная от 20%, то налоговую базу организации определяют отдельно от общей налоговой базы. Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.

Налоговый период налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются

    1. первый квартал,
    2. полугодие и
    3. девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период — это время, за которое формируется налоговая база и соответственно уплачивается налог на прибыль. Для организаций налоговый период равен календарному году.

Отчетный период — промежуточный этап по уплате налогов и внесению авансовых платежей. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

В контексте данных периодов налоговая декларация подается:

  • не позже 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода;
  • не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года.

Документы подают в налоговую службу по местоположению организации. Для каждого отдельного подразделения декларацию подают по месту нахождения соответствующего отделения.

Налоговая база по налогу на прибыль

Для расчета любого налога необходимо определиться с 3 основными элементами:

  • налоговая база;
  • налоговая ставка;
  • налоговые льготы.

Какие существуют ставки по налогу на прибыль, а также есть ли льготы по прибыли, мы уже рассматривали. Разберемся, что же такое налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется.

Объект налогообложения налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

    1. для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
    2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
    3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса);
    4. для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

    • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
    • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, установлены ст. 251 НК РФ.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то опре­деление расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам отно­сятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержден­ные. В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесен­ные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов озна­чает правильное оформление затрат, соответствующее законо­дательству РФ.

Налог на прибыль организаций – ставка 2020 г. для резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток (СПВ)

Законом № 210-ФЗ внесены уточнения в ст. 284.4 НК РФ. Для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) и СПВ, уже применяющих нулевые ставки налога на основании ст. 284.4 НК РФ, и при условии соблюдения 90-процентного соотношения доходов от работы, производимой на указанных территориях к общей величине доходов, учитываемых при определении базы, с 2020 года действует дополнение. Теперь доходы от положительной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ) не принимаются в расчет при определении льготного соотношения.

Читайте так же:  Статьи выездная налоговая проверка

Кроме того, п 3 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что льготная ставка налога для резидентов ТОСЭР и СПВ применяется в течение 5-ти лет начиная с того года, в котором была получена первая прибыль от осуществляемой при исполнении соглашения деятельности. Этот пункт дополняется уточнениями по расчету первой прибыли компании, которая теперь будет исчисляться нарастающим итогом с момента включения в реестры резидентов ТОСЭР или СПВ и являться положительной разницей между доходами и затратами.

Элементы налога на прибыль

В соответствии с НК налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения. К элементам налога относятся:

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Ставка налога на прибыль в 2020 по итогам деятельности регоператоров по обращению с ТКО

С 01.01.2020 определены основания для применения нулевой ставки компаниям со статусом региональных операторов по обращению с ТКО, присвоенным в соответствии с законом «Об отходах производства и потребления» № 89-ФЗ от 24.06.1998. Однако, реализовать это право можно лишь в том случае, когда властями субъекта РФ будет принят закон, устанавливающий возможность и условия применения нулевой ставки. В случае вынесения местными властями подобного решения, ставка по налогу к зачислению в ФБ также будет составлять 0%.

Налоговой базой по льготной ставке будет служить прибыль от деятельности в рамках соглашения на оказание услуг по обращению с ТКО (п.1.12 ст. 284 НК РФ).

Налоговая ставка налога на прибыль организаций

Налоговая ставка устанавливается в размере 0% или 20%. При этом:

    • 2% зачисляется в федеральный бюджет;
    • 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 настоящей статьи), применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Ряд особенностей имеет налоговая ставка, применяемая:

  • к доходам, полученным в виде дивидендов
  • к операциям с отдельными видами долговых обязательств;
  • и др.

Налог на прибыль организаций. Элементы налога и их характеристика.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (статья 246Налогового кодекса).

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами.

К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т.ч. от реализации товаров, работ услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.) за исключением доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса. (например доходы в виде имущества в виде вкладов в уставный капитал, в виде имущества, полученного в качестве безвозмездной помощи)

Тест на знание английского языка Проверь свой уровень за 10 минут, и получи бесплатные рекомендации по 4 пунктам:

    Аудирование Грамматика Речь Письмо

В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов, поименованных в статье 270 Налогового кодекса и за исключением расходов, не соответствующих критериям статьи 252 Налогового кодекса (экономически не обоснованны и (или) документально не подтверждены).

По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т.п.).

Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года до его окончания.

При этом, прибыль (убыток) по доходам, облагаемым разными ставками, исчисляется отдельно.

Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20 % применяется в подавляющем большинстве случаев, за исключением установленных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса.

Общеустановленная ставка налога в размере 20 % законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 15,5 процентов.

Узнай стоимость написания работы Получите ответ в течении 5 минут . Скидка на первый заказ 100 рублей!

Сумма налога исчисляется по данным налогового учета, который ведется по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса.

Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог на прибыль.

Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли.

Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет (статья 283 Налогового кодекса).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом – квартал или месяц (по выбору налогоплательщика)

Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год).

Сроки представления деклараций и уплаты налога установлены статьями 287 и 289 Налогового кодекса.

Если у организации имеются обособленные подразделения (филиалы) – налоговая декларация представляется, а налог уплачивается так же по месту нахождения каждого обособленного подразделения (филиалов) (статья 288 Налогового кодекса).

В случае, если Ваша организация создает несколько филиалов в одном субъекте Российской Федерации, то представлять декларацию у уплачивать налог можно по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (филиала), которое выбирается Вами самостоятельно.

Обратите внимание, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 Налогового кодекса).

Порядок и особенности исчисления налога и представления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен статьей 288 Налогового кодекса.

В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года – итоговую сумму налога.

Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу и налога на прибыль установлены статьями 286-288 Налогового кодекса.

Ставки налога на прибыль в 2020 году

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу. При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

  • период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
  • сумма всех доходов, полученных в указанный период;
  • перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
  • выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
  • итоговая налоговая база;
  • исключение суммы убытка, подлежащего переносу.
Читайте так же:  На микроуровне предварительный финансовый контроль заключается

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

  • 2% направляются в федеральный бюджет, в 2017-2020 годах — 3%;
  • 18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2017-2020 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

  • резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

  • 30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
  • 20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
  • 15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
  • 13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
  • 10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
  • 9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

  • реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
  • внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.

При отсутствии налоговой базы отсутствует и налогообложение.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). О том, что признается прибылью по налогу на прибыль, мы рассматривали в отдельном материале.

Нулевые ставки налога на прибыль в 2020 году

Для предприятий, предоставляющих медицинские услуги, услуги по образованию и социальному обслуживанию населения, применяющих нулевую ставку до 31.12.2019, с 01.01.2020 установлено ее бессрочное применение. При этом доходы от льготируемой деятельности должны составлять не менее 90%, а по нулевой ставке облагается налоговая база, кроме таких доходов, как полученные дивиденды, проценты по ценным бумагам, прибыль от контролируемых иностранных компаний (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).

С 01.01.2020 право на ставку 0% появится у театров, библиотек и музеев, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципалитеты. Условием ее применения также становится 90-процентный критерий отношения к общей базе доходов от деятельности, означенной Перечне видов культурной деятельности, который должно утвердить Правительство РФ (ст. 284.8 НК РФ).

Отметим, что являющиеся бюджетными предприятиями и использующие ставку налога 0 % театры, музеи и библиотеки обязаны вести налоговый учет и по завершении года подавать декларацию.

Льгота будет предоставляться по заявлению, в котором придется подтвердить право на нее. Согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для применения нулевой ставки в срок, установленный для подачи декларации за год, учреждение представляет в ИФНС сведения о доле «культурных» доходов. Форма такого заявления будет утверждена ФНС.

Т.е., если за 2020 год любое из перечисленных бюджетных учреждений получило от культурной деятельности не менее 90% от общей величины доходов, то возникает право применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.

К примеру, за 2020 год театр получил доход в общей сумме 1 200 000 руб., из них:

Видео (кликните для воспроизведения).

1 100 000 руб. от культурной деятельности что равно 91,7% от дохода (1 100 000 / 1 200 000 х 100);

100 000 руб. – от внереализационной деятельности, что равно 8,3% дохода (100 000 / 1 100 000 х 100).

Расходы тетра составили 760 000 руб. Поскольку объем доходов от культурной деятельности превышает 90%, то применить ставку 0% театр вправе к общей величине налоговой базы, включая внереализационные доходы, т. е. к сумме 440 000 руб. (1 200 000 – 760 000).

С 01.01.2020 расширен перечень внереализационных расходов. К ним будут относить затраты на создание объектов социнфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность безвозмездно. Датой проведения этих затрат будет считаться дата передачи объектов, зафиксированная в акте приема-передачи (пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ).

stavki_naloga_na_pribyl_v_2020_godu.jpg

Похожие публикации

С наступлением нового 2020 года в силу традиционно вступят изменения НК РФ. Коснутся они, в частности, некоторых норм 25-й главы, регулирующей налог на прибыль компаний. Изменения утверждены законами № 210-ФЗ и № 211-ФЗ, принятыми 26.07.2019, № 269-ФЗ от 02.08.2019, № 325-ФЗ от 29.09.2019. Расскажем об изменениях в ставках налога на прибыль, сколько процентов в 2020 году будут уплачивать компании.

Порядок и сроки уплаты налога

По итогам налогового периода организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода организация уплачивает не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Порядок уплаты налога отдельными организациями (например, налоговыми агентами или организациями, имеющими обособленные подразделения) предусмотрен соответствующими статьями НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. По ней предусмотрено, что такие отчисления уплачиваются с разницы между доходами и расходами. Это делает актуальным вопрос о правилах и нюансах расчета налогооблагаемой базы.

Расчёт авансовых платежей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:

  • налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
  • за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
  • размер аванса составляет 2700 рублей.

Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:

  • ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
  • за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
  • аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.
Читайте так же:  Образец заявления на скидку подоходного налога

Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.

При отрицательном значении полученной суммы аванс не уплачивается.

Аванс по фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли определяется по следующему алгоритму:

  • аванс за январь равен налогу на доход, фактически полученный в данном месяце;
  • за февраль аванс равен налогу за январь и февраль минус уплаченный авансовый платеж за январь;
  • аванс за март — налог на прибыль организации за январь-март минус авансовые платежи за январь и февраль.

По такому же алгоритму рассчитываются все остальные месяцы вплоть до декабря. Подразумевается, что по данному принципу расчета налогоплательщики подают декларации о налогах 12 раз в году.

Чтобы в будущем году перейти на авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую службу до 31 декабря текущего налогового периода.

Налоговая база налога на прибыль организаций

Налоговой базой по рассматриваемому налогу является денежное выражение прибыли налогоплательщика.

Кроме обще­го порядка определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль организаций, законодательством РФ установлены спе­циальные правовые режимы определения разницы доходов и расходов для следующих категорий налогоплательщиков:

    • банков;
    • страховщиков;
    • негосударственных пенсионных фондов;
    • профес­сиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Существуют осо­бенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами и др.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения — это категории доходов, полученных организацией в результате ее финансовой деятельности. Вся полученная прибыль учитывается без НДС и акцизов.

К основным категориям доходов относят:

  • прибыль от реализации товаров или услуг — сюда включают выручку как от собственного производства, так и от перепродажи ранее приобретенных прав собственности;
  • внереализационные доходы — к таковым относят долевую собственность в других организациях, разницу обменных курсов, сдачу имущества в аренду, процентные начисления.

Статья 251 НК РФ предусматривает при этом перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. К основным источникам такой прибыли относят:

  • имущество, полученное в качестве залога или задатка;
  • взносы в уставной капитал компании;
  • имущество или средства, полученные по договору кредитования;
  • капитальные вложения в арендованную собственность.

Учитываемые расходы

К расходам, учитываемым при налогообложении относят средства, потраченные на производство и реализацию соответствующих товаров и услуг. При расчете во внимание принимается соответствующий налоговый период.

Также в налоге на прибыль организаций учитываются внереализационные расходы:

  • содержание арендованного имущества;
  • выплата процентов по долговым обязательствам;
  • выпуск собственных ценных бумаг;
  • изменения обменного курса, повлекшие за собой дополнительные расходы;
  • ликвидация выводимых из эксплуатации средств.

Расходами, учитываемыми при налогообложении, признаются документально подтвержденные отчисления. Также имеется и перечень затрат, не учитываемых при налогообложении — дивиденды, погашение кредитов, взносы в уставной капитал. Полный список таких отчислений представлен статьей 270 НК РФ.

Налог на прибыль организаций 2020 года и его распределение по бюджетам

Полный перечень налоговых ставок приведен в ст. 284 НК РФ. Суммарная ставка налога, уплачиваемого в 2020 году на общих основаниях, по-прежнему составляет 20% от прибыли. Из них в периоде с 2017 по 2024 годы предприятия перечисляют в федеральный бюджет (ФБ) 3%, в региональные бюджеты (РБ) – 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Как и прежде местные власти вправе уменьшить ставку налога, уплачиваемого в РБ, издав соответствующий закон. Снижение ставки налога возможно только для определенных категорий деятельности или компаний в случаях, предусмотренных НК РФ, а ее минимальный размер составляет 12,5%.

Действует особое правило – пониженные региональные ставки, установленные в периоде до 01.01.2018, предприятия могут применять до завершения срока их действия, но не далее 01.01.2023 г.

Размер налога в ФБ, как правило, не изменяется. Но в отдельных ситуациях предусмотрены другие размеры ставок, например, прибыль от работ по добыче углеводородов на новых морских месторождениях облагается налогом по ставке 20% и полностью перечисляется в ФБ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ).

Деятельность некоторых юридических лиц может облагаться по ставке 0%. С 01.01.2020 в условия ее использования внесены существенные поправки.

Порядок исчисления налога на прибыль

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только платежи по итогам квартала.

В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи, порядок расчета которых предусмотрен п. 2 ст. 286 НК РФ.

Расчёт налога

Основа расчета налога на прибыль организаций — четкий учет доходов и расходов, понесенных за налоговый период. Для этого налогоплательщик выбирает один из методов учета:

  • принцип начисления — доходы и расходы признаются за тем периодом, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления или списания средств;
  • кассовый метод — доходы и расходы учитываются по датам фактического начисления.

Каждый из методов имеет собственный порядок признания выплат. Подчеркивается, что налогоплательщик должен выбрать один метод расчета. Использовать разные принципы для доходов и расходов не допускается.

Метод начисления

Расчет налогов по методу начисления предусматривает определенный порядок признания расходов и доходов. Прибыль признается по следующим критериям:

  • доходы признаются за тем налоговым периодом, в котором они имели место независимо от даты получения средств, имущества или прав на собственность;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена достаточно точно, налогоплательщик самостоятельно распределяет их на основе равномерности;
  • налогооблагаемая прибыль от продажи товаров и услуг рассчитывается по дате реализации и не зависит от даты поступления средств;
  • внереализационные доходы признаются по дате подписания акта приема-передачи имущества или соответствующего документа, а также по дате поступления средств на счет налогоплательщика по дивидендам и иным договорам.

По схожим принципам в налогооблагаемой базе учитывают и понесенные расходы:

  • дата передачи производственного сырья;
  • подписание налогоплательшиком акта-приема-передачи;
  • дата выплаты налогов;
  • периоды расчетов по заключенным договорам.

Кассовый метод

Посредством кассового метода расчета налогоплательщик учитывает доходы и расходы по дате их фактической оплаты. Прибыль признается по зачислению на банковский счет, получению имущества или прав на собственность.

Аналогично учитываются и понесенные затраты. Оплатой признается непосредственное прекращение встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Читайте так же:  Срок возражения на акт камеральной налоговой проверки

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — прямые выплаты, отчисляемые в зависимости от финансовой деятельности юридического лица. Во внимание берется налогооблагаемая база, получаемая вычитанием понесенных расходов из полученных доходов.

Данный вид налогообложения принадлежит к важнейшим видам федеральных налогов. Принцип его действия обеспечивает фискальную и регулирующую функцию, направленную на регламентирование деятельности юридических лиц. Порядок расчета зависит от типа налогоплательщика и налогооблагаемой базы.

Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль

Поскольку налоговая база представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы – что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ.

По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ, а неучитываемых расходов – в ст. 270 НК РФ.

Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) прибылью считается величина совокупной прибыли участников КГН, которая приходится на конкретного участника (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также к специальным налоговым режимам (например, ЕНВД) (п. 10 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база считается равной 0, если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налога.

Налогоплательщиками являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль.

К доходам организации относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доход от реализации -это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы — все остальные, а именно: от долевого участия в других организациях, в виде положительной курсовой или суммовой разницы; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде излишков запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации и др.

В зависимости от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы. Все эти расходы включаются в одну из четырех групп: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

К внереализационным расходам относятся: расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы в виде отрицательных курсовой и суммовой разниц; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде и др.

Организации в целях исчисления налога на прибыль могут использовать кассовый метод или метод начисления. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если организация использует в целях налогообложения метод начисления, то доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка 20% (из них 2%, зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ). Налоговый период – календарный год. Отчетные – первый квартал, полугодие и 9 мес. Ежемесячно по налогу на прибыль рассчитывают и уплачивают авансовые платежи: 1) исходя из фактически полученной прибыли – до 28 числа следующего месяца; 2) исходя из прибыли, полученной за прошлый период – до 28 числа текущего месяца. Налоговая декларация по итогам года представляется до 28 марта года, следующего за истекшим.

Последнее изменение этой страницы: 2017-02-19; Нарушение авторского права страницы

Налог на прибыль организаций: сущность, назначение, основные элементы.

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов Российской Федерации.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ.

Основным критерием определения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осуществлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Объектом данного налога является прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях налогообложения законодательством Российской Федерации предусмотрен разный подход к определению прибыли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, — доход, полученный этими представительствами, уменьшенный на величину произведенных расходов; относительно иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от российских источников.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ и учитываются в совокупности с иными объектами налогообложения.

Читайте так же:  Земельный налог тула

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации могут получать доходы, выраженные в натуральной форме. В такой ситуации стоимость доходов определяется исходя из цены сделки.

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации), внереализационные доходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль организаций является денежное выражение прибыли.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, не включаются в налогооблагаемую базу: имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвозмездной помощи, в том числе основные средства и нематериальные активы, полученные на основании международных договоров российскими атомными станциями в целях повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти всех уровней; средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полученные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и др.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются также доходы (имущество, перечисления), полученные в рамках целевого финансирования. Так, не подлежат обложению налогом на прибыль: государственные бюджетные и внебюджетные средства, выделяемые бюджетным учреждениям по соответствующей смете доходов и расходов; полученные гранты; инвестиции, выигранные на инвестиционных конкурсах (торгах), и т. д.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то определение расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержденные. В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в экономическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов означает правильное оформление затрат, соответствующее зако­нодательству РФ.

Однако в целях стимулирования развития производства, перечислений на общегосударственные мероприятия, повышения социальной защищенности работников не все расходы учитываются при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагаемую базу не включаются расходы в виде: сумм выплаченных налогоплательщиком дивидендов; финансовых санкций, перечисляемых в бюджет или внебюджетные фонды; отчислений в резервные фонды; взносов на негосударственное пенсионное обеспечение; стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; премий, выплачиваемых работникам за счет специальных средств или целевых поступлений; материальной помощи работникам; надбавок к пенсиям; сумм отчислений в государственные фонды развития науки и образования и т. д.

Кроме общего порядка определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль организаций, законодательством Российской Федерации установлены специальные правовые ре­жимы определения разницы доходов и расходов для следующих категорий налогоплательщиков: банков; страховщиков; негосударственных пенсионных фондов; профессиональных участников рынка ценных бумаг. Существуют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, ставка налога составляет 24%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полученные от российских источников, установлены в размере 10 и 20%. 10% от полученной прибыли иностранные организации отчисляют с доходов, связанных с международными перевозками, в частности, полученных от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств или контейнеров. Остальные доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Феде­рации через постоянные представительства, облагаются налогом в 20%.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установлены относительно доходов, полученных в качестве дивидендов или от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами. Учитывая значимость развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, а также учитывая пока еще низкую их ликвидность и доходность, законодателем применяются пониженные ставки налога на прибыль, образующуюся от операций с этими видами долговых обязательств. Так, по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог взимается в размере 15%, а доход от государственных и муниципальных облигаций, выпущенных в целях реструктуризации государственного внутреннего и внешнего долга бывшего Сою­за ССР, полностью освобождается от налога на прибыль.

Характерные особенности имеются при налогообложении прибыли Центрального банка РФ, обусловленные его статусом государственного банка. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Россий­ской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0%. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на общих основаниях, т. е. по ставке 24%.

Налог на прибыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюджеты различного уровня. Сумма налога на прибыль от доходов в виде дивидендов, процентов от операций с государственными или муниципальными долговыми обязательствами и от доходов иностранных организаций, полученных из российских источников, зачисляется в федеральный бюджет. В оставшейся части по юридической сущности налог на прибыль является «расщепленным», поскольку в определенных процентных долях поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.

В соответствии с принципом федерализма, лежащим в основе государственного устройства России, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе снижать ставку налога на прибыль до 10,5%, но в пределах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как правило, самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декларации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет возлагается на организацию — налогового агента, выплатившую этот доход.

Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранения двойного налогообложения. Реализация названного положения относительно налогообложения прибыли организаций заключается в том, что суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате этими лицами налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским законодательством.

При определении налогооблагаемой базы доходы, полученные российской организацией за пределами России, учитываются в полном объеме. В целях устранения двойного налогообложения из полученных доходов вычитаются расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Видео (кликните для воспроизведения).

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-17; Нарушение авторского права страницы

Источники

Основные элементы налога на прибыль организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here