Налог на имущество квартиры на балансе предприятия

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Налог на имущество квартиры на балансе предприятия" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Налог на имущество квартиры на балансе предприятия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация является плательщиком налога на имущество организаций. По состоянию на 1 января 2019 года на балансе организации в составе основных средств (ОС) числится здание. В данном здании имеется АТС, система кондиционирования (вентиляции), офисные перегородки. Указанные объекты были смонтированы в здании уже после ввода его в эксплуатацию и учтены в качестве отдельных инвентарных объектов (самостоятельных ОС). По всем указанным объектам налоговая база по налогу на имущество организаций определялась как среднегодовая стоимость. Каков порядок налогообложения указанных объектов движимого имущества (АТС, система кондиционирования (вентиляции), офисные перегородки) с 1 января 2019 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Рассматриваемые объекты (АТС, система кондиционирования (вентиляции), устройство офисных перегородок) при условии, что их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания) и их демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению, могут признаваться объектами движимого имущества и не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2019 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

12 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налог на имущество квартиры на балансе предприятия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация приобрела для перепродажи жилой дом — коттедж (не учитываемый на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета), находящийся в Ленинградской области.
Как определить налоговую базу, если кадастровая стоимость по указанному виду недвижимого имущества не определена (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации жилой дом не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Налог на имущество на недвижимость в виде «неосновных» средств

Спасает ли от налога на имущество недвижимость ее учет на счете 41 «Товары»? Верховный Суд РФ отказал обществу передать его жалобу для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение Верховного Суда РФ от 24.06.2016 № 305-КГ16-6224). По мнению судей, вся доказательная база раскрыта исчерпывающе. Победителем стала налоговая инспекция, доначислившая фирме налог на имущество на недвижимость по итогам проверки.

Налоговая инспекция провела выездную проверку в отношении общества по всем видам налогов. По ее итогам в октябре 2014 года было вынесено решение о доначислении налогов, штрафов и пеней. В феврале 2015 года вышестоящий налоговый орган в порядке досудебного урегулирования спора это решение утвердил. В частности, в данном споре нас будет интересовать эпизод, связанный с занижением базы по налогу на имущество: в состав объектов основных средств, подлежащих налогообложению, организация не включила несколько объектов недвижимости (два частных жилых дома).

Объекты недвижимости были приобретены по договорам купли-продажи у физических лиц и учитывались на балансе в составе оборотных активов на счете 41 «Товары» как объекты, предназначенные для перепродажи.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)), а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 (далее — Методические указания)).

Основанием для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств является одновременное наличие четырех условий (п. 4 ПБУ 6/01; п. 2 Методических указаний), установленных ПБУ 6/01.

Плательщиками налога на имущество (ст. 373 НК РФ) являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Для российских организаций таковым является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют случаи, предусмотренные статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ), признаваемого объектом налогообложения.

На основе указанного выше общество посчитало, что у него нет оснований для учета приобретенных домов в составе основных средств, поскольку:

  • они не предназначены для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организаций либо для предоставления за плату;
  • предполагалась последующая перепродажа данных объектов.

Как следствие, у организации не было обязанности исчислять со стоимости спорных домов налог на имущество.

Налог на имущество нужно доначислить, считают инспекторы

Между тем налоговые инспекторы успешно смогли доказать, что данные объекты недвижимости даже если и были, возможно, изначально приобретены для перепродажи, но фактически использовались в деятельности для коммерческих либо управленческих целей. А значит, надо было исчислять с их стоимости налог на имущество. Судьи всех трех инстанций единогласно поддержали налоговиков.

В качестве обоснования своей позиции налоговые инспекторы привели следующие аргументы:

  • характер производимых организацией затрат по содержанию спорных объектов недвижимости дает основания полагать, что они используются как основные средства в деятельности;
  • в соответствии с регистрами налогового учета общество осуществляло и осуществляет затраты, учитываемые в качестве расходов при расчете налога на прибыль, по содержанию объектов недвижимости (охрана, электроснабжение, обслуживание зеленых насаждений, аквариума, бассейна, лифта, жилого дома, эксплуатационные услуги, поставка газа, кабельное ТВ, телефон, интернет);
  • исходя из длительности срока действия договоров, заключенных на обслуживание объектов, не предполагалась их дальнейшая перепродажа;
  • организация не предъявила какие-либо документальные свидетельства деловой цели и проведения мероприятий для предполагаемой продажи данных объектов;
  • само общество не осуществляет деятельность, связанную с продажей объектов недвижимости;
  • в штате организации отсутствуют специалисты (менеджеры) в области купли-продажи недвижимого имущества;
  • договоры с риелторскими агентствами, рекламными агентствами с целью поиска и привлечения покупателей недвижимости не заключались.
Читайте так же:  Код вычета 311 в декларации 3 ндфл

Кроме того, инспекторы отметили законодательную инициативу в отношении уточнения положений статьи 378.2 Налогового кодекса (с 01.01.2015 данная законодательная норма вступила в силу), которая урегулировала противоречия в части налогообложения жилых помещений. Так, жилые дома и иные жилые помещения, которые организация отражает в бухгалтерском учете не в составе основных средств, облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Более того, к моменту проведения выездной проверки, а это период с 2010 года по 2014 год, объекты продолжали числиться на балансе общества, не были законсервированы или иным образом «изъяты» из использования.

Налоговые инспекторы (подп. 6 п. 1 ст. 31, ст. 92 НК РФ) попытались провести осмотр данных помещений, однако получили отказ. Данные обстоятельства нашли отражение в актах о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица. Это также повлияло на мнение судей и судейской коллегии.

Судебная практика по налогу на имущество

Самый примечательный комментарий в поддержку позиции налоговых инспекторов по данной ситуации дал Девятый ААС (пост. Девятого ААС от 02.11.2015 № 09АП-44128/15 по делу № А40-29712/2015). Судьи отметили, что общество не учитывало тот факт, что законодательство в области бухгалтерского учета не связывает отнесение актива к основным средствам с фактом его реального использования. Объект должен объективно, независимо от чьей-либо воли отвечать критериям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01, а его выбытие из числа основных средств должно быть обусловлено наступлением объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению.

Если исходить из позиции судей, менее рискованно учитывать объекты недвижимости в составе основных средств вне зависимости от намерения их реализовать в будущем. И, как следствие, исчислять с их стоимости налог на имущество.

Это мнение высказывал и Минфин России в одном из своих разъяснений (письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04). В частности, финансисты указали, что перевести основное средство в товары нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если изначально фирма приобретала имущество не для перепродажи и приняла его на учет как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи.

В постановлении АС Поволжского округа (пост. АС ПО от 22.03.2016 № Ф06-5508/16) было отмечено, что решение выставить основное средство на продажу не освобождает от налога на имущество. Фирма решила продать ряд основных средств, перенесла их на счет 41 и не стала учитывать при расчете налога на имущество. Ее действия инспекция и суд сочли незаконными, так как на счете 41 отражают объекты, которые приобретены для продажи.

А вот в более ранние периоды судебная практика по данному вопросу немногочисленна и противоречива.

Некоторые судьи соглашались с мнением Минфина России и указывали, что временное неиспользование основного средства по прямому назначению и намерение его реализовать не являются основаниями для его перевода в категорию товаров (пост. ФАС ПО от 13.11.2012 № Ф06-8285/12 по делу № А49-2601/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17754/12)).

Другие суды занимали противоположную позицию и считали, что имущество, которое организация перестает использовать в своей деятельности, не соответствует признакам основного средства. Поэтому его можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи (пост. ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008, ФАС ЦО от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

По мнению автора, позиция Минфина России и Верховного Суда РФ (определение № 305-КГ16-6224) является более обоснованной.

Таким образом, противоположный подход в порядке начисления налога на имущество приведет к конфликту с инспекторами и доначислениям.

Другие рискованные варианты уменьшения налога на имущество

Аналогичная ситуация долгое время складывалась и с отражением в бухгалтерском учете объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ведь такое отражение в учете может использоваться в целях уменьшения обязательств по налогу на имущество, поскольку объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Как свидетельствует судебная практика, если имущество пригодно к использованию, но в эксплуатацию не введено, его нужно отражать в составе основных средств (пост. ФАС ЗСО от 15.11.2010 № А03-12025/2009, ФАС ВСО от 04.06.2009 № А33-11961/2008-Ф02-2387/2009).

В то же время возможны ситуации, когда имущество не пригодно к использованию, поэтому не может быть включено в состав основных средств организации. В том случае, если возникает спор с налоговыми инспекторами, в качестве доказательств могут быть представлены, к примеру, акты по проведению пусконаладочных работ, согласно которым объект не пригоден к использованию, или акты контролирующих органов, согласно которым выданы предписания на устранение недостатков (пост. ФАС УО от 16.02.2011 № Ф09-404/11-С3, ФАС МО от 11.03.2010 № КА-А40/1845-10, ФАС СКО от 01.12.2009 № А22-356/2009/5-48).

Однако и сейчас уже очевидно, что в общем случае арбитражная практика складывается в пользу налоговых органов в ситуациях, когда объекты отвечают определению основного средства. При этом не имеет значения, отражены они на счете 01 либо на счете 08 в бухгалтерском учете (пост. ФАС МО от 18.04.2013 № Ф05-2236/13, ФАС ВВО от 10.12.2012 № Ф01-5492/12, ФАС ЦО от 11.04.2012 № Ф10-929/12, от 26.08.2011 № Ф10-2910/11).

Как обосновывают перечень недвижимости, налог по которому считается по кадастровой стоимости

В последние годы получили популярность споры, которые затрагивают не только снижение кадастровой стоимости объектов недвижимости, но и вопросы исключения объектов недвижимости из перечня объектов, для которых налоговой базой является их кадастровая стоимость. Тенденция эта весьма закономерна, поскольку региональные органы исполнительной власти, уполномоченные на утверждение таких перечней, формируют их без учета требований налогового законодательства и регионального законодательства, а также без какого-либо осмотра объекта. Зачастую, такие меры влекут увеличение налоговой нагрузки для собственников объектов недвижимости.

Тем не менее, законодательство предусматривает четкие критерии для попадания объекта в такой перечень, вследствие чего, не каждый объект недвижимости подлежит безусловному включению в перечень.

Общие нормативные условия для занесения объекта недвижимости в перечень:

Налог на имущество является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ).

Объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Читайте так же:  Администрирование налога на доходы физических лиц

В силу п. 1 ст. 375 налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, включены, в частности:

— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1);

— нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2).

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены региональным законодательством.

Например, в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края, особенности установлены Законом Пермского края от 13.11.2017г. № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее — Закон № 141-ПК).

Так, согласно ст. 2 Закона № 141-ПК налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении таких видов недвижимого имущества как:

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

— здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

— здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4.1. ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Для целей обозначенного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (иди) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4.1. ст. 378.2 НК РФ).

1) здание (строение, сооружение) должно быть расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) должны составлять помещения, предназначенные и (или) фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом общая площадь здания (строения, сооружения) должна превышать 1000 кв. м. в городских округах либо 300 кв.м. в муниципальных районах).

Следовательно, для включения объектов Перечень следует установить соответствие объекта вышеизложенным критериям. Часто ли эти критерии соблюдаются? Не всегда. И число спорных ситуаций обещает расти.

Например, в том же Пермском крае с 1 января 2020 года резко вырастет перечень объектов, которые будут облагаться, исходя из кадастровой стоимости (увеличение порядка 40%). Само собой формирование таких перечней позволяет унифицировать процесс оценки объектов недвижимости, но от такой унификации страдают те объекты, чьи нюансы действительно следует учитывать.

Зачастую авторы перечня попросту игнорируют назначение объекта, земельного участка, на котором находится объект, а также направления его фактического использования правообладателем. Причем на уровне регионов созданы специальные комиссии по разрешению споров об обоснованности включения объекта в перечень, но зачастую, обращение в эту комиссию приводит к отказу в удовлетворении требований и необходимости обращения в суд.

Такое положение собственников недвижимости позволяет заключить, что текущее правовое регулирование вопросов налогообложения объектов недвижимости и степень «качества» его исполнения, не формируют финансовых, фискальных стимулов развития экономики, а способствуют постоянному росту судебной нагрузки вследствие необоснованного включения объектов в перечень и неэффективности досудебного урегулирования споров.

Читайте так же:  Срок подачи имущественного налогового вычета

Единственным способом защиты в таких случаях является предъявление административного искового заявления о признании недействительным нормативного правового акта, утвердившего перечень в части пункта, в котором указан принадлежащий собственнику объект. В связи с этим, рекомендуем пользоваться данным направлением защиты своих прав и, возможно, это станет причиной для законодательных перемен.

Организация купила квартиру

Видео (кликните для воспроизведения).

В наше время покупка организациями квартир для собственных нужд или сдачи в аренду не редкость. Рассмотрим порядок принятия к учету такого имущества и налоговые последствия этой операции.

Ситуация. Организация приобрела 2 квартиры, являющиеся объектами жилого фонда. Одну из них планируется сдавать в аренду физическим лицам, вторая будет переведена в нежилой фонд с целью последующей сдачи в аренду юридическому лицу. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ6/01 «Учет основных средств», Инструкцией по применению Плана счетов, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в объекты недвижимости, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Принятие квартир, предназначенных для сдачи в аренду, к учету отразится в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

Дебет 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

— на сумму расходов на приобретение квартир

Дебет 03 Кредит 60

— на сумму первоначальной стоимости квартир, включенных в состав доходных вложений в материальные ценности.

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При этом по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия квартиры к учету в качестве объекта доходных вложений (п. 21 ПБУ 6/01). Возмещение стоимости амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если предоставление квартиры в аренду является видом деятельности организации, арендная плата признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка», а суммы начисленной амортизации по квартире включаются в расходы по обычным видам деятельности и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы организации по оплате коммунальных платежей для целей бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 10/99).

Эти расходы в данном случае можно отражать на счете 20 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость коммунальных услуг (без НДС) отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 60.

Квартира является объектом недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество, возникновение этого права, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена п. 1 ст. 551 ГК РФ.

Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ с момента государственной регистрации. Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

В налоговом учете квартира, используемая организацией для сдачи во временное пользование на основе договора аренды или договора найма жилого помещения, относится к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации признаются в налоговом учете ежемесячно как расход, связанный с производством и реализацией, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего месяца (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Следует заметить, что ст. 256 НК РФ не предусмотривает особого порядка начисления амортизации по объектам жилого фонда, приобретенным для последующего перевода их в нежилой фонд, до момента осуществления такого перевода и сдачи в аренду. То есть данное имущество не указано в перечне имущества, не подлежащего амортизации после принятия его на учет.

Однако, по мнению контролирующих органов, «амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» (см. письма Минфина РФ от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367, от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236).

На основании изложенного можно сделать вывод, что при отнесении амортизации на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, возможны споры с налоговыми органами.

Предоставление коммунальных услуг, услуг по аренде является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Заключив договоры с соответствующими коммунальными службами, организация будет получать от них счета-фактуры в общеустановленном порядке. Суммы НДС по оказанным услугам отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Суммы НДС по оказанным услугам при наличии счета-фактуры организация принимает к вычету, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку одна из квартир приобретается организацией с целью сдачи в аренду (наем) в качестве жилого помещения, то есть для осуществления операции, которая не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, то НДС, уплаченный по коммунальным платежам в отношении этой квартиры, не может быть принят к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Он учитывается в стоимости услуг на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, что отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 19.

Читайте так же:  Возмещение ндс по гтд импорт

После перевода в нежилой фонд второй квартиры деятельность по сдаче ее в аренду юридическому лицу облагается НДС в общеустановленном порядке, следовательно, и вычеты по НДС по расходам принимаются в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование при единовременном выполнении условий, установленных подп. «б», «в» и «г» п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Таким образом, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Налоговую базу по налогу на имущество следует формировать согласно порядку, установленному ст. 374 и 376 НК РФ.

Перевод жилого помещения в нежилое

Согласно ст. 17 Жилищного кодекса РФ и ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначаются для проживания граждан. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством. Об этом сказано в п. 3 ст. 288 ГК РФ.

В п. 38 совместного Постановления ВС РФ № 6, ВАС РФ № 8 от 01.07.96 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что сделки, связанные с арендой (имущественным наймом), безвозмездным пользованием, а также иным, не связанным с проживанием граждан, использованием организациями жилых помещений, которые не были переведены в нежилые в порядке, установленном жилищным законодательством, совершенные после введения в действие ГК РФ, являются ничтожными по основаниям, предусмотренным ст. 168.

По мнению контролирующих органов, поскольку в результате перевода квартир в нежилой фонд меняется функциональное назначение объекта основных средств и соответственно код ОКОФ, расходы, связанные с переводом жилых помещений в нежилой фонд с целью последующей сдачи в аренду в качестве офисных помещений, должны увеличивать первоначальную стоимость этого нового объекта основных средств (см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.11.2006 № 20-12/105021).

Данная позиция, с нашей точки зрения, не является бесспорной.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).

Стоимость основного средства, в которой оно принимается на бухгалтерский учет, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и нормами ПБУ 6/01.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01: «Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств».

Поскольку расходы, связанные с переводом жилых помещений в нежилой фонд с целью последующей сдачи в аренду юридическому лицу не соответствуют вышеназванному определению, то, следовательно, стоимость основного средства, ранее принятого к бухгалтерскому учету, увеличивать не надо.

Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

Кто платит налог на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Сроки уплаты налога на имущество

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

  • до 30 апреля — I квартал;
  • до 30 июля — полугодие;
  • до 30 октября — 9 месяцев;
  • до 30 января — год.

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Читайте так же:  Возмещение ндфл за лечение и протезирование зубов

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

определите ставку налога;

  • рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
  • Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

    Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

    Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

    Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

    Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
    • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

    НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

    Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

    Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

    При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

    Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

    Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

    Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

    С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

    Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

    Отчетность по налогу на имущество

    Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/[email protected]). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства ( письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

    Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

    При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

    Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

    В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/[email protected] содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

    Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Источники

    Налог на имущество квартиры на балансе предприятия
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here