Двойное налогообложение акционерных обществ

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Двойное налогообложение акционерных обществ" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Что такое двойное налогообложение

Двойное налогообложение (ДН) – специфический способ обложения активов налогами. При этом плательщику приходится платить налоги два раза. Этот вариант является крайне нежелательным. Для избегания двойного налогообложения были приняты различные международные соглашения.

Что собой представляет двойное налогообложение

Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.

Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.

Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.

Инструменты для устранения двойного налогообложения

Для устранения ДН пользуются двумя способами:

  1. Односторонним. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму налогов, выплаченных в другой стране.
  2. Многосторонним. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, для устранения двойного налогообложения применяются оба этих метода.

Разновидности двойного налогообложения

Существует два вида двойного налогообложения:

  1. Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
  2. Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы.

ВАЖНО! Внешняя форма предполагает налогообложение за пределами государства.

По каким причинам образуется двойное налогообложение?

Двойное налогообложение наблюдается в следующих случаях:

  1. Компания имеет двойное резидентство. То есть она признается резидентом в двух странах.
  2. Один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах. К примеру, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода.
  3. Траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах.
  4. Источник дохода находится в несколько государствах.

Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями.

Рассмотрим пример. В США неточности в декларации могут привести к штрафам в размере 10 000 долларов. В Швейцарии же к неверной информации в декларации, если нарушения незначительны, относятся более лояльно. Неточности нарушениями считаться не будут. В данном случае необходимо международное соглашение. Оно требуется для согласования интерпретаций нормативных актов.

В каких случаях возникает двойное налогообложение

ДН возникает в следующих случаях:

  1. Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
  2. Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
  3. Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход.

Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах.

Межгосударственные соглашения

Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето. Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.

На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:

  • Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
  • Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
  • Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
  • Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
  • Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
  • Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.

Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.

Особенности определения максимальной суммы платежей

Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом:

  1. Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны.
  2. Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета.
  3. Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, он не будет принят для иностранного зачета.
Читайте так же:  Как избежать выездной налоговой проверки

Двойное налогообложение – большая проблема, однако она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства. Взаимодействие государств друг с другом считается более эффективным.

Двойное налогообложение дивидендов

По общему правилу исчислить налоги при выплате дивидендов не сложно. Причитающаяся каждому акционеру сумма умножается на ставку налога на прибыль или НДФЛ (9 процентов). Однако ситуация значительно усложняется, если организация помимо всего прочего получила доход от долевого участия в другой фирме.

Фирма, которая выплачивает дивиденды, должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налоги. Какие именно – зависит непосредственно от категории акционера. Если это юрлицо, то уплачивается налог на прибыль. Если же участник физлицо, то с его дохода налоговому агенту придется удержать НДФЛ. И в том и в другом случае нужно руководствоваться нормами, заложенными в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса.

Вообще, срок и порядок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением собрания акционеров. Вместе с тем соответствующее положение может и отсутствовать в уставе. В таких ситуациях акционерным обществам на все про все отведено 60 дней с момента вынесения решения о выплате дивидендов. На это указывает пункт 4 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Обществам с ограниченной ответственностью в этом плане повезло. В одноименном законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ положение о предельных сроках выплат попросту отсутствует.

Для того чтобы выплачиваемые дивиденды при каждой последующей выплате не подпадали под налогообложение, в статье 275 кодекса предусмотрен зачетный метод исчисления налогов. Суть его в том, что налог перечисляется не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом дивидендов, которые получены самим налоговым агентом. Объясняется это довольно просто. Ведь, получив дивиденды, организация учитывает их в составе внереализационных доходов, т. е. уплачивает с них налог на прибыль. Однако в итоге увеличивается чистая прибыль компании, которая подлежит распределению между акционерами. Иными словами, с части суммы, которую заслуженно получают участники общества, налог уже уплачен.

Таким образом, дивиденды вроде бы защищены от двойного налогообложения. Однако не все так просто. В уже упоминаемой норме сказано, что уменьшить налогооблагаемый доход можно только на суммы фактически выплаченных налоговым агентом дивидендов, а как мы уже говорили начисление и выплата зачастую происходят через весьма внушительный промежуток времени.

Вычет не для всех

В бухгалтерском учете дивиденды, причитающиеся компании, включаются в состав доходов на дату принятия решения об их выплате. Так того требуют пункты 7 и 16 ПБУ 9/99. В итоге получается ситуация, когда по данным бухучета начисленные дивиденды увеличивают чистую прибыль компании и распределяются между акционерами. Вместе с тем уменьшить налогооблагаемый доход лишь на начисленные суммы налоговый агент не вправе.

20 марта 2007 года общее собрание акционеров ОАО «Ромашка» приняло решение выплатить дивиденды за 2006 год в размере 200 рублей на каждую обыкновенную акцию. Одним из акционеров компании является ОАО «Лютик», которому принадлежит 1000 обыкновенных акций. Предположим, что на расчетный счет общества заветные средства поступят только 20 мая.

На дату вынесения решения о выплате дивидендов ОАО «Лютик» должно в бухгалтерском учете сделать запись:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 200 000 рублей – сумма дивидендов, причитающихся обществу.

По итогам первого квартала начисленные дивиденды увеличивают чистую прибыль ОАО «Лютик». Допустим, что компания принимает решение также порадовать своих акционеров дивидендами. Несмотря на то, что в их сумму входят суммы, полученные от ОАО «Ромашка», учесть их при расчете налогов ОАО «Лютик» не может, поскольку средства до 20 мая проходят лишь на бумаге, а значит считать их фактически выплаченными, как того требует статья 275 Кодекса, нельзя.

Справедливости ради отметим, что согласно Кодексу компаниям ничто не мешает принять к вычету дивиденды, полученные в предыдущем отчетном периоде. Здесь главное требование, чтобы данные суммы ранее не были учтены при определении налогооблагаемого дохода в виде дивидендов.

Есть и еще один момент, который просто невозможно оставить без внимания. Дело в том, что в бланке декларации по налогу на прибыль содержится указание на то, что к вычету принимаются дивиденды, полученные в текущем отчетном (налоговом) периоде исключительно до распределения между акционерами. Получается, что зачесть можно лишь суммы фактически полученных дивидендов, которые не повлияли на величину распределяемой между участниками чистой прибыли. Например, если доходы от долевого участия в другой организации получены до даты распределения собственных дивидендов. В такой ситуации налоговый агент исчисляет налог на прибыль или НДФЛ с разницы между суммами выплаченных и полученных дивидендов. В противном случае с вычетом придется подождать как минимум до следующего Как видим, алгоритм расчета налогов с дивидендов, установленный в статье 275 Налогового кодекса, отнюдь не на 100 процентов гарантирует исключение двойного налогообложения доходов с капитала.

М. Макарова , налоговый консультант для «Федерального агентства финансовой информации»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Двойное налогообложение

Двойное налогообложение – одновременные одинаковые налоги в разных странах. О двойном налогообложении можно говорить, когда у плательщика один объект налогообложения облагается одинаковыми или идентичными налогами за единый отрезок времени, который чаще всего является налоговым периодом.

В ситуации многообразия доходов внутри государства и за рубежом не всегда бывает легко определить облагаемую базу. Несмотря на это, есть необходимость выделять среди плательщиков резидентов и нерезидентов, а, следовательно, есть и необходимость создания системы доходного учета и изъятия налогов.

Читайте так же:  Надо ли сдавать нулевую декларацию по ндс

В соответствии с законом «О системе налогообложения», сумма полученного заграницей дохода идет в сумму дохода, облагающуюся налогом на территории страны. «Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой исходят при определении налога. Есть пара нюансов: засчитанные суммы не могут быть больше суммы уплачиваемого в России налога и в обязательном порядке, и требуется письменное подтверждение иностранного налогового органа о том, что действительно существуют договоры об избежании двойного налогообложения.

Когда возникает двойное налогообложение?

О двойном налогообложении речь идет, когда:

  • Налогообложению подлежат налоги граждан, находящихся за рубежом. Как выход из ситуации, используют международные соглашения, по которым налог будет взиматься либо в одном из государств, либо налогообложение будет регулироваться соответствующими положениями национального законодательства.
  • Лицо уплачивает налог в разных местах – это называется смешанным порядком уплаты.
  • Налогообложению подлежит часть прибыли организации. Распределяемая прибыль облагается дважды: при начислении налога на доход организации и при начислении налога на дивиденды. Выход из положения состоит в использовании разных ставок распределяемой прибыли и не распределяемой, а так же в освобождении налога по дивидендам или распределяемой прибыли. Есть метод посложней, при котором налог частично зачитывается при уплате налога на доходы акционеров.

Классификация двойного налогообложения

Основные виды двойного налогообложения представлены внешним и внутренним.

Внутренним налогообложением называют налогообложение внутри государства, в котором один налог собирается на разных административно-территориальных уровнях. Такое налогообложение может быть вертикальным, когда один налог уплачивается на двух уровнях – местном и государственном. Государством с вертикальным налогообложением является Швеция, где наблюдается двойное налогообложение дохода – граждане уплачивают местный и государственный подоходный налог. Горизонтальным налогообложением называют таковое на одном уровне (это возможно при различиях в определении налогообложения). Пример такого государства – Соединенные Штаты, где в одних штатах учитывают только внутренние доходы граждан (доходы внутри штата), в других – только доходы, полученные за пределами штата, а в третьих — учитываются все доходы.

Внешним налогообложением называют такое налогообложение, при котором определение либо плательщика налога, либо самого объекта налогообложения затруднительно для национальных правительств.

Причины возникновения двойного налогообложения дохода

Основной причиной возникновения двойного налогообложения является тот факт, что в разных странах плательщики и источники дохода по-разному регулируются законодательством. Налоговые нормы и отдельные элементы процесса налогообложения с правовой точки зрения могут быть так же истолкованы по-разному.

К примеру, в США нормы налогового кодекса провозглашают преступниками уклонистов от уплаты налогов. К таким лицам применяются санкции в виде штрафа до 10 000 долларов или лишением свободы до 5-ти лет. Уклонение может наказываться и штрафом, и тюремным заключением одновременно с оплатой затрат судебного процесса нарушителем. В то же время, в Швейцарии впервые допущенная неточность декларации о доходах как преступление не рассматривается. Заключение межгосударственного соглашения в ситуациях такого рода требует согласования законодательных интерпретаций всех значимых терминов.

Способы и методы устранения двойного налогообложения

Двойное обложение налогом можно устранить двумя способами. Первый из способов – односторонний. Он подразумевает изменение национального налогового законодательства. Двусторонний, а так же многосторонний способ, состоит в следующем: между странами-сторонами заключаются соглашения, в результате которых нормы налогообложения приводятся в соответствие. На практике используют несколько методов, призванных устранить двойное налогообложение дохода.

Прибегая к вычету, обе страны-участницы облагают доход налогом. Сумма конечного налога равняется минимальной сумме налога из этих двух стран.

Используя освобождения, одна страна получает право на налог с определением вида дохода. То есть перечисляются доходы, которые в одной из стран-участниц будут облагаться налогом, а в другой – нет.

Скидка является скидкой в привычном понимании этого слова – уплачиваемый за границей в качестве расходов налог вычитается из суммы облагаемых доходов.

При применении метода кредита, выплаченные за рубежом налоги зачитываются не только как внешние, но и как внутренние.

Международные соглашения по устранению двойного налогообложения

Первое такое соглашение подписали Франция и Бельгия в 1843-м году. На текущий момент насчитывается около 400 соглашений по устранению двойного налогообложения

Договоры об избежании двойного налогообложения в теоретическом плане основаны на принципах оптиума Парнето. По его критериям, если какое-либо действие приносит пользу лицу, не вредя при этом другому лицу, оно является оптимальным. То есть договор об избежании двойного налогообложения, неся пользу ряду стран, не должен ухудшать положение в области налогообложения других. Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения определяется налоговая юрисдикция каждой страны-участника.

Финансисты уточнили, в каких случаях не возникает двойного налогообложения НДС

Andrey_Popov / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что если законодательство по НДС иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС, то двойного налогообложения этим налогом не возникает.

Однако на практике не исключены случаи, когда в двух государствах имеются различные подходы к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве. При этом каких-либо методов устранения возникающего в этом случае двойного налогообложения НДС в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2017 г. № 03-07-08/58779).

Напомним, что согласно мировой практике применения НДС основным принципом является взимание этого налога по месту деятельности продавца работ (услуг). В России данный порядок определен подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Исключения составляют работы (услуги), перечисленные в подп. 1-3 п. 5 ст. 148 НК РФ.

Узнать, как избежать двойного налогообложения НДС при ведении проектных работ за рубежом, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Читайте так же:  Налоговый вычет за обучение в аспирантуре

Вместе с тем при определении места реализации по некоторым работам (услугам) за основу принимается место деятельности их покупателя. К таким работам (услугам), например, относятся консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, НИОКР, услуги по аренде движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав, а также ряд других работ (услуг), перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Routes to finance

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Как это работает? (Февраль 2020).

Table of Contents:

Возможно, вы слышали термин «двойное налогообложение» и задавались вопросом, что это значит. Корпоративные акционеры часто жалуются, что они «облагаются налогом». Но что же представляет собой двойное налогообложение и насколько оно несправедливо?

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение — это термин, используемый для описания способов взимания налогов с корпоративных акционеров и корпораций. Корпорация облагается налогом по своим доходам (прибыли), а акционеры снова облагаются налогом по дивидендам, которые они получают от этих доходов.

Другое описание двойного налогообложения применяется к акционерам, которые также являются сотрудниками и владельцами корпорации:

  • «Владелец» корпорации получает зарплату в качестве сотрудника. Эта заработная плата облагается налогом по обычной ставке подоходного налога с населения.
  • Кроме того, владелец также является акционером. Если корпорация выплачивает дивиденды по прибыли корпорации, владелец должен уплатить налог с этих дивидендов за личную налоговую декларацию.

Дивиденды облагаются налогом по личным налоговым ставкам акционера,

Видео (кликните для воспроизведения).

Обратите внимание, что мы говорим только о том, что корпорации должны иметь дело с проблемой двойного налогообложения. Другие типы бизнеса не имеют этой проблемы.

У компаний S есть двойное налогообложение?

Корпорация S — это особый вид корпорации, которая облагается налогом скорее как партнерство, чем корпорация. Прибыль корпораций S облагается налогом с владельцев по их индивидуальным налоговым декларациям. Эта статья о том, как корпорации S могут облагаться налогом, может помочь объяснить.

Имеют ли LLC, партнерские отношения и единоличные владельцы двойное налогообложение?

LLC, партнерские отношения и индивидуальные предприниматели — это так называемые «переходящие» сущности, что означает, что доход бизнеса передается владельцам, которые платят налоги за свои индивидуальные налоговые декларации. Таким образом, владельцы этих предприятий облагаются налогом напрямую, в отличие от корпорации, которая платит свои налоги.

Является ли двойное налогообложение?

Продолжается дискуссия о справедливости налогообложения дивидендов в дополнение к налогообложению корпорации.

Действительно ли это двойное налогообложение, когда два разных предприятия (корпорация и акционеры) облагаются налогом? Помните, что сама корпорация платит налог за свою прибыль, а дивиденды облагаются налогом перед отдельными акционерами.

Если акционеры не платили налог на свой дивидендный доход, это был бы единственный тип дохода, который не облагается налогом. Это кажется регрессивным (более взвешенным для более высокого дохода).

Джошуа Кеннон, Investing for Beginners Expert, интересуется дебатом о дивидендном налоге.

Корпорации роста против корпораций доходов

Вот еще один способ взглянуть на дивиденды: большинство малых корпораций и новых корпораций не платят дивиденды.Они вернули доход (называемый нераспределенной прибылью) в компанию для роста, а не для выплаты дивидендов акционерам.

Только более старые, более стабильные корпорации имеют более медленный рост, и они используют часть своих доходов в качестве дивидендов для акционеров.

Как я могу избежать двойного налогообложения?

Это просто. Если вы находитесь в совете директоров или генеральном директоре корпорации, не выплачивайте дивиденды. Пусть корпорация оплачивает налог на доходы бизнеса.

Сделайте себе сотрудника и уплатите подоходный налог с вашего дохода с работы.

Узнайте больше о том, как корпорации платят налоги.

Подробнее о 4 причинах для включения вашего бизнеса.

Налогообложение акционерных обществ (в вопросах и ответах)

Налогообложение акционерных обществ
(в вопросах и ответах)

А.Ф. Моисеенко,
советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Третьякова,
советник налоговой службы I ранга

1. Какие организации являются акционерными обществами?

Согласно ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственные общества создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Акционерным обществом, как это следует из ст. 2 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удовлетворяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций в порядке, определенном ст. 28 указанного выше Федерального закона.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.94 N 173, увеличение уставного капитала может осуществляться за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», с отражением в бухгалтерском учете по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 85 «Уставный капитал».

2. Каков порядок налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов владельцами привилегированных акций?

Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ) дивидендом признается любой доход по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям).

В соответствии с п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Инструкция N 37), с учетом изменений и дополнений, в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а в соответствии с п. 6.2 данного нормативного акта налоги с указанных доходов взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 %.

Читайте так же:  Возмещение ндс по гтд импорт

В случае если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, налог с данных доходов по ставке 15 %.

Если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются из других источников, у владельцев привилегированных акций нет оснований для уменьшения в соответствии с п. 2.9 Инструкции N 37 налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму дивидендов, полученных по привилегированным акциям.

3. Что понимается под рыночной ценой при реализации продукции на экспорт?

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Закон РФ N 2116-1) и п. 2.5 Инструкции N 37, в соответствии с которыми для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.

При реализации продукции на экспорт под рыночной ценой следует понимать цену на аналогичную продукцию на соответствующих международных рынках или среднюю цену на аналогичные товары по данным таможенной статистики.

При рассмотрении вопроса налогообложения реализации нефти на внешнем рынке следует исходить из того, что если сложившиеся мировые рыночные цены (на внешнем рынке) на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации.

Начиная с 1 января 1999 года необходимо учитывать ст. 40 части первой НК РФ, введенного в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с учетом п. 33 Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»).

4. Учитываются ли у акционерных обществ сельскохозяйственного направления убытки, полученные в связи с засухой?

В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 и п. 2.9 Инструкции N 37, с учетом изменений и дополнений, при определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

При этом убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной продукции собственного производства при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

В соответствии же с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, затраты на производство, не давшее продукции (затраты по погибшим посевам), убытки от стихийных бедствий, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, суммы компенсаций, полученные от страховых организаций, отражаются по статьям «Прочие внереализационные расходы» и «Прочие внереализационные доходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), подлежат отнесению на счет 80 «Прибыли и убытки» и формируют финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

5. Какие проценты по кредитам банков принимаются при налогообложении? Можно ли учесть проценты по векселю, использованному на покупку материалов?

Согласно письму Минфина России от 12.06.97 N 01-10/04-2291, а также в соответствии с Положением о составе затрат, с изменениями и дополнениями, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Не разрешается относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осуществление предприятием (организацией) долгосрочных финансовых вложений (приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Затраты на оплату процентов по таким кредитам подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (организации).

С учетом изложенного полученный вексель не является кредитом банка и оплата процентов за пользование векселем не относится на себестоимость продукции (работ, услуг), о чем также свидетельствует ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 07.04.99 N 04-02-06.

6. Кто является плательщиком налогов структурных подразделений акционерных обществ?

В соответствии с Законом РФ N 2116-1, с учетом изменений и дополнений, плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, а также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

В случае если в учредительных документах предприятия не отражено наличие филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но по фактической деятельности таковые имеются, расчеты по ним осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”».

Вышеуказанным Законом установлено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, относимой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом указанным предприятиям и структурным подразделениям. Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному подразделению производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.

Читайте так же:  До какого числа надо заплатить налоги ип

Поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту нахождения структурного подразделения должна стоять организация, на которую возложена обязанность перечислять налог в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.

При осуществлении расчетов с соответствующими бюджетами следует учесть ст. 19 и 83 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).

7. Как определяется доля прибыли структурных подразделений?

Согласно письму Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений.

При этом при определении показателей средних величин удельного веса следует строго руководствоваться вышеуказанным письмом, то есть средние величины необходимо рассчитывать в процентах с округлением не более двух десятичных знаков после запятой, о чем сообщено Специализированной государственной налоговой инспекцией по работе с крупнейшими налогоплательщиками по г. Москва в письме от 02.03.99 N 02-1-16.

8. Принимается ли в зачет сумма налога на прибыль, уплаченная за границей?

Сумма прибыли (дохода), полученной за пределами Российской Федерации, определяется в соответствии со ст. 2 Закона РФ N 2116-1, с учетом изменений и дополнений. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами Российской Федерации и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей. Данное положение предусмотрено ст. 12 вышеуказанного Закона.

В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.

При этом дивиденды могут быть получены от предприятия-эмитента, являющегося как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации.

9. Принимаются ли к зачету суммы налога на добавленную стоимость по ценностям, внесенным в уставный капитал?

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», с последующими изменениями и дополнениями, суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, а также за товары, подлежат возмещению (зачету) из бюджета только при их использовании в производстве или при продаже.

Если товары, по которым произведено возмещение (вычет) сумм НДС из бюджета, использованы для непроизводственных нужд, то в соответствии с п. 18 и 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с учетом изменений и дополнений, суммы НДС подлежат восстановлению в бюджет.

Если по имуществу, вносимому в установленном порядке в уставный фонд учреждаемого предприятия (в том числе дочернего общества), было произведено возмещение (вычет) НДС, эти суммы также должны быть восстановлены в бюджет.

Налоговики обратили внимание на нюансы двойного налогообложения

Alexander Mak / Shutterstock.com

ФНС России на своем официальном сайте разместила информацию о судебном решении, в котором использование Соглашения об избежании двойного налогообложения признано неправомерным в силу того, что дивиденды от сделки были перечислены другой организации на Британских Виргинских островах (решение Арбитражного суда Волго-Вятского округа по делу № А11-6602/2016).

В данном случае суд поддержал позицию налогового органа о неисполнении обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога с доходов, полученных кипрской компанией от источника в РФ, и неправомерном использовании им Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.

Налоговое правонарушение инспекция выявила в рамках выездной проверки российского налогоплательщика. Было, в частности, установлено, что ЗАО продало кипрской компании 100% доли в уставном капитале ООО за 100 млн руб., а спустя три месяца данная доля была продана кипрской компанией налогоплательщику (ОАО) за 900 млн руб.

Налоговый орган также установил, что кипрская компания была «технической» организацией и не являлась фактическим получателем дохода по сделке с налогоплательщиком (ОАО). Полученные деньги она перечисляла в виде дивидендов единственному учредителю компании, зарегистрированному на Британских Виргинских островах.

В свою очередь с Правительством Британских Виргинских островов у РФ не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения и их территория входит в перечень офшорных зон. Соответственно, налоговый орган начислил налог в соответствии с российским законодательством.

Узнать, в каком случае налогоплательщик может не уплачивать налог с дивидендов от продажи активов, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Организация, не согласившись с инспекцией, обратилась в суд. По ее мнению, доказательств, что кипрская компания не является фактическим получателем дохода, нет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако суды трех инстанций признали выводы инспекции обоснованными, так как кипрская компания полученные деньги перечисляла в виде дивидендов компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах. Это было подтверждено банковской выпиской и налоговой отчетностью кипрской организации.

Источники

Двойное налогообложение акционерных обществ
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here