Безвозмездно полученное имущество налог на прибыль

Предлагаем информационную консультацию по теме: "Безвозмездно полученное имущество налог на прибыль" с профессиональными комментариями и выводами. Не на все вопросы можно ответить в статье однозначно. Поэтому, если необходима индивидуальная консультация, то обращайтесь к дежурному юристу.

Когда при получении объекта в безвозмездное пользование нужно платить налог на прибыль?

При получении какого-либо имущества в безвозмездное пользование обязательно проверьте, не возникают ли у вашего учреждения обязательства по уплате налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. № 03-03-06/3/23640). Воспользуйтесь для этого удобной аналитической таблицей:

Подробнее об исчислении налогов ссудополучателем и ведении бухучета по новому стандарту узнайте из «Энциклопедии решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Как считаем налог на прибыль

Получили государственное или муниципальное имущество из казны

1. В составе доходов можно не учитывать

2. В бюджетном или автономном учреждении можно признать расходы по содержанию полученного имущества, если используете его в приносящей доход деятельности

Получили государственное или муниципальное имущество от казенного, бюджетного, автономного учреждения, ГУП или МУП

1. Признайте внереализационный доход – правило действует для бюджетных, автономных и казенных учреждений

Сумма дохода для расчета налога на прибыль – рыночные арендные платежи. Эта сумма может совпадать со справедливыми арендными платежами, исходя из которых объект отражен на счете 111 00 или 101 00

2. В бюджетном или автономном учреждении можно признать расходы по содержанию полученного имущества, если используете его в приносящей доход деятельности

Получили имущество от частных организаций или физлиц

Платите ссудодателю компенсацию «коммуналки»

В бюджетном или автономном учреждении можно признать расходы по содержанию полученного имущества, если используете его в приносящей доход деятельности

http://www.garant.ru/news/1196474/

Безвозмездно полученное имущество налог на прибыль

Дата публикации 22.03.2019

Верно ли, что передача имущества по договору безвозмездного пользования согласно СГС «Аренда» отражается у бюджетного учреждения — ссудодателя по КФО 2? Учитывается ли в целях налогообложения прибыли доход у ссудодателя и ссудополучателя по операциям передачи имущества в безвозмездное пользование?

Согласно п. 2.5.5 письма Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доходы от арендных платежей (доходов по договорам пользования имуществом, предоставленного бюджетным, автономным учреждением) отражаются по коду раздела, подраздела 0113 «Другие общегосударственные вопросы» в рамках приносящей доход деятельности. Следовательно, безвозмездная передача в аренду имущества бюджетного учреждения отражается в рамках КФО 2.

В целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

    • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
    • внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Положениями перечисленных статей НК РФ передача имущества в безвозмездное пользование в качестве дохода не рассматривается. Таким образом, у учреждения, передающего имущество в безвозмездное пользование, налогооблагаемого дохода не возникает. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043.

Ссудополучателю необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:

    • целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов;
    • целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики — получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, если учреждение получает имущество в безвозмездное пользование на основании решения органа государственной власти на ведение уставной деятельности, то доход в виде права безвозмездного пользования этим имуществом не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если передача в пользование не может быть квалифицирована в качестве средств целевого финансирования и целевых поступлений, она облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-05/47288).

В отношении образовательных учреждений разъяснения также были даны в письме Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535. Подпунктом 22 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности. Минфин России подчеркнул, что этим подпунктом предусмотрено освобождение образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав этой нормой не предусмотрено.

http://its.1c.ru/db/content/budquest/src/22_03_2019_%E1%E5%E7%E2%EE%E7%EC%E5%E7%E4%ED%EE%E5%20%EF%EE%EB%FC%E7%EE%E2%E0%ED%E8%E5_%EF%F0%E8%E1%FB%EB%FC.htm

Как не попасть под двойное налогообложение при учете безвозмездно полученного имущества. Практические советы.

Имущество, полученное безвозмездно, приносит организации не только проблемы, связанные с учетом, также организации приходится с такого имущества уплачивать налог на прибыль дважды. Особенно хорошо знакомы с последствиями такого «подарка» компании, оказывающие бухгалтерские услуги организациям и предпринимателям.

В данном материале мы не будем рассматривать ситуацию, когда имущество получено от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов. Эта ситуация была подробно описана в нашем материале «Ошибки при учете МПЗ».

Итак, организация получила от третьих лиц имущество на безвозмездной основе. Как учесть такой «подарок» в налоговом учете? Во-первых, необходимо определить стоимость имущества. Оценка проводится с учетом положений ст.40 НК РФ. При оценке, необходимо учитывать рыночные цены на аналогичное имущество, при этом, стоимость имущества не должна быть ниже остаточной стоимости основных средств, которое определяется согласно гл.25 НК РФ, и не ниже расходов на приобретение такого же имущества. Организация должна документально подтвердить стоимость, либо пригласить независимого оценщика.

И так, определив стоимость, принимаем имущество к учету следующим образом: если стоимость актива превышает 40 тыс. рублей, то его следует включить в состав амортизируемого имущества. Дальше, путем амортизационных отчислений, списываем его стоимость до полного погашения, по общему правилу учета ОС. С этим мы определились и, в данном материале, больше не будем возвращаться к амортизируемому имуществу.

Имейте в виду, если организация применяет кассовый метод учета или является плательщиком единого налога на УСН, то она не вправе списывать в расходы суммы начисляемой амортизации (при кассовом методе) или равномерно списать в течение налогового периода стоимость имущества (УСН). Поскольку для включения в расходы стоимости имущества, его необходимо оплатить. Налогоплательщики, применяющие указанные режимы, доходы и расходы учитывают после их оплаты. Правда, «безвозмездное» имущество они и без оплаты обязаны включить в состав доходов, а вот расходов это не касается.

Если же стоимость имущества менее 40 тыс. рублей, то организация включает ее в состав внереализационных доходов, согласно п.8 ст.250 НК РФ.

В дальнейшем, при списании данного имущества, налогоплательщик не вправе учесть ее стоимость в расходах. Если это МПЗ, то при списании стоимость в расходы не включается, если же это товар, который организация решила реализовать, то полученный доход не уменьшается на стоимость имущества, и с него организация должно повторно уплатить налог на прибыль.

Читайте так же:  Чеки для налогового вычета образец

Происходит прямое нарушение п.3 ст.248 НК РФ, согласно которому, суммы, которые организация однажды включила в доходы, не подлежат повторному включению в состав доходов.

Но, на эту норму законодательства придется ссылаться в суде, поскольку налоговые органы при проверке, доначисляют налог на эту сумму, если организация самостоятельно этого не сделала.

Если же организация не хочет доводить дело до суда, хочет избежать претензий со стороны контролирующих органов, и лишние налоги тоже не хочет платить, то может воспользоваться одним из нижеприведенных способов.

1.А вместо подарка дарите деньги

Не только друзья просят на праздники деньги вместо подарков, часто это выгодно и в других ситуациях.

Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, полученные организацией безвозмездно, при расчете налога на прибыль не учитываются в случае их получения от участника, владеющего долей в уставном капитале получающей организации, если размер доли составляет более пятидесяти процентов уставного капитала, если только данное имущество (за исключением полученных денежных средств) в течение года не передается третьим лицам.

Если организация получит от учредителя денежные средства в безвозмездном порядке, то приобретенные на эти средства товары, или иные материальные ценности, может в дальнейшем учесть в расходах, не включая в доходы полученную денежную сумму. Минфин в письме от 22.03.2010 №03-03-06/1/166 высказал мнение, что организация при расчете налога на прибыль, вправе учесть расходы, которые были произведены за счет денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, с долей не менее 50 процентов в уставном капитале общества.

К сожалению, этим способом организация не всегда может воспользоваться. Не всегда есть у учредителя свободные денежные средства и, часто, на развитие бизнеса, передается бывшее в употреблении имущество. Или же организация получила доход, в виде неотделимых улучшений объекта, переданного в аренду, и впоследствии возвращенным арендатором.

2.Выявляем «неожиданные» излишки при инвентаризации

Всем бухгалтерам на заметку! Если ждете проверку, срочно делайте запись: Дебет 01, Кредит 91- автобус – в результате инвентаризации обнаружены неучтенные излишки в виде автобуса.

Многим знаком способ, когда безвозмездное получение имущества в учете заменяется, инвентаризацией, в ходе которого выявлены излишки. Данный способ поможет избежать двойного налогообложения.

Обнаруженные излишки, организация, точно так же, должна включить в состав внереализационных доходов. Однако, с последующим списанием их стоимости в расходы, у организации не возникнет проблем. Согласно п.2 ст.254 НК РФ, при списании стоимость выявленных излишков учитывается в сумме учтенного дохода.

Данным способом можно воспользоваться, если у передающей стороны не учтено данное имущество, или же оно получено от физического лица.

3.Аргументы для суда

Если стоимость безвозмездно полученного имущества организация списывает в расходы, то в дальнейшем, свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на то, чтобы налогоплательщики включали в расходы стоимость такого имущества. Главное, чтобы учитываемые расходы соответствовали критериям ст.252 НК РФ, т.е. были экономически оправданы и документально подтверждены.

Налоговые органы, свой запрет аргументируют тем, что организация не понесла никаких затрат, связанных с приобретением такого имущества. Однако данное утверждение не оправдывает факт двойного налогообложения, при получении «бесплатного» имущества. Любое имущество, поступившее в организацию, становится ее собственным активом. Соответственно, выбытие активов приводит к уменьшению экономической выгоды организации. Минфин в письме от 09.06.2009 №03-03-06/1/380 высказал такое мнение по поводу полученных организацией денежных средств. Однако, денежные средства, согласно ст.128 ГК РФ, как и материальные ценности, являются имуществом.

Государственный бюджет, от подобных действий налогоплательщика, не страдает, поскольку передающая сторона, стоимость безвозмездно передаваемого имущества, не включает в расходы (п.16 ст.270 НК РФ). При безвозмездной передаче, не возникает встречное обязательство, при исполнении которого, у передающей стороны возник бы доход. Соответственно, и расходы учитывать, в этой ситуации, у передающей стороны нет оснований. А у получателя при этом доход возникает, поэтому справедливо включение стоимости имущества в расходы. Бюджет при этом получает точно такой же результат, если бы имущество было реализовано передающей стороной, учитывая себестоимость имущества в расходах.

Пункт 1 статьи 3 НК РФ, содержит норму о принципе равного налогообложения, который означает, что получение одинаковых экономических результатов, влечет за собой одинаковое бремя. Этот принцип нарушается в ситуации, когда одна организация, может учесть в расходах затраты, осуществленные на полученные безвозмездно денежные средства, а другая не может включить в расходы стоимость безвозмездно полученного имущества. В такой ситуации налогоплательщиков законодательство поставило в неравное положение. Иными словами, нарушается принцип равенства, когда законодательство ставит одну категорию налогоплательщиков в условия, которые отличаются от условий, предусмотренных для других налогоплательщиков, при отсутствии существенных различий между ними.

Так же, неравенство происходит в ситуации, когда один налогоплательщик, безвозмездно получив имущество, включает его в состав основных средств, и сможет постепенно учесть в расходах его стоимость, а другой налогоплательщик, получив имущество на ту же сумму, реализует его в качестве товара и не сможет учесть в расходах его стоимость.

4.Нет дохода, нет и расхода

Согласно п.3 ст.248 НК РФ суммы, однажды включенные в состав доходов, не подлежат повторному отражению в доходах организации. Налогоплательщик, при получении имущества, уже включил их стоимость в состав доходов, если имущество реализовано по более высокой цене, то, во избежание двойного налогообложения, в состав доходов следует включить только полученную разницу.

А если полученное имущество используется в производственном процессе, например, при изготовлении собственной продукции? В этой ситуации невозможно вычленить из дохода, полученного от реализации продукции, стоимость безвозмездно полученных материалов. Доход признается целиком. ФАС МО в постановлении от 05.02.2009 №КА-А40/13283-08 указал, продажная стоимость продуктов собственного изготовления формируется с учетом стоимости материалов, использованных в производстве, соответственно, при исключении из расходов безвозмездно полученных материалов, приводит налогоплательщика к двойному налогообложению. Сначала, при получении их стоимость учитывается в составе внереализационных доходов, затем, при реализации готовой продукции – в составе выручки от реализации, что противоречит п.3 ст.248 НК РФ.

Это касается организаций, применяющих общую систему налогообложения.

А если организация применяет «спецрежим» в виде упрощенной системы налогообложения? Глава 26.2 НК РФ не содержит запрета на повторное включение одной и той же суммы в состав доходов. Здесь можно сослаться на определение ВАС от 20.07.2010 №ВАС-9251/10, постановление ВАС от 25.02.2009 №13258/08, в которых ВАС называет конституционным принцип однократности налогообложения.

Суды должны придерживаться позиции высшей инстанции, поэтому существует высокая вероятность того, что суды не поддержат позицию налогового органа.

5.Для УСН

Организации, применяющие кассовый метод при расчете налога на прибыль, и находящиеся на УСН, могут учитывать только фактически оплаченные расходы.

Что считается оплатой? Согласно п.3 ст.273 и п.2 ст.346.17 НК РФ моментом оплаты признается прекращение встречного обязательства. Согласно ст.415 ГК, встречное обязательство прекращается при прощении долговых обязательств по возмездному договору.

Организация заключает договор поставки и, впоследствии, прощает своему покупателю, применяющему УСН, долг. Таким образом, прекращается встречное обязательство, и налогоплательщик сможет учесть стоимость имущества в расходах.

Однако при проверке, налоговые органы, могут переквалифицировать такую сделку в безвозмездную. И могут применить к налогоплательщику все последствия безвозмездной передачи имущества. Однако факт, что в целях налогообложения такое имущество считается оплаченным, им придется оспаривать в суде.

Читайте так же:  Долги штрафы налоги проверить

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

http://paruscbp.ru/nashi-publikacii/bezvozmezdno-poluchennoe-imushchestvo-kak-ne-popast-pod-dvojnoe-nalogooblozhenie.html

Безвозмездное имущество и налог на прибыль

Кого не порадует возможность бесплатно использовать в своих целях чужое имущество, или более того – получить его в собственность! Однако, как и в любой «бочке меда», здесь есть своя «ложка дегтя». В данном случае это проблема начисления налога на прибыль.

Прежде всего стоит отметить, что для целей налогообложения следует разграничить такие понятия, как «безвозмездное получение имущества» и «безвозмездное получение имущества в пользование». В первом случае имущество бесплатно передается в собственность получающей стороны насовсем. А вот во втором случае перехода права собственности на передаваемый объект не происходит, и передача осуществляется лишь на определенный срок. То есть через некоторый промежуток времени получающая сторона должна будет возвратить имущество его владельцу.

«Собственный» доход

Если организация безвозмездно получает имущество в собственность, то при расчете налога на прибыль она должна отразить его стоимость в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Правда, как и любое правило, это утверждение также оказалось не без исключения, но о нем поговорим чуть позже.

Итак, имущество получено безвозмездно, то есть бесплатно. Тогда возникает вопрос: как определить его стоимость, которую компания должна учесть при налогообложении прибыли?

В уже упомянутом пункте статьи 250 Налогового кодекса установлено, что стоимость такого подарка следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Причем если речь идет об амортизируемом имуществе, то сумма такой оценки не может быть ниже его остаточной стоимости. А стоимость безвозмездно полученных работ, услуг или неамортизируемого имущества – менее суммы затрат на их выполнение, оказание, производство или приобретение.

Кроме того, следует помнить, что информацию о стоимости полученного имущества еще придется подтверждать документально либо путем проведения независимой оценки.

Безвозмездно, но не даром

Как уже говорилось выше, положения пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса распространяются на имущество, полученное в собственность. А как быть, если имущество также получено безвозмездно, но не в собственность, а в пользование?

В Информационном письме Президиума ВАС от 22 декабря 2005 года № 98 получение имущества в безвозмездное пользование приравнивается к получению имущественного права, а значит, нормы упомянутого выше пункта статьи 250 Кодекса распространяются и на передачу имущества в безвозмездное пользование.

Причем нужно отметить, что к подобному выводу пришли не только члены Президиума ВАС, аналогичная позиция изложена и в письме Минфина от 4 апреля 2007 года № 03-03-06/4/37.

Минфиновцы считают, что при налогообложении прибыли компания, безвозмездно пользующаяся чужим имуществом, должна учесть полученные при этом доходы. Однако, по мнению финансистов, принимать в расчет при определении налоговой базы по «прибыльному» налогу фирмы могут не только связанные с таким имуществом доходы, но и расходы на его содержание. Конечно, при условии наличия их документального подтверждения и экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК).

Теперь давайте попробуем разобраться, как в таком случае оценивать величину полученного компанией дохода? Порядок расчета доходов для данной ситуации в налоговом законодательстве не установлен. Поэтому, считают представители Минфина в письме от 11 декабря 2006 года № 03-11-04/2/260, организации вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, полученных при безвозмездном пользовании чужим имуществом. Как вариант, финансисты предлагают воспользоваться оценкой дохода по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары. Однако окончательное решение все же остается за самой компанией.

В то же время в своем более раннем письме – от 19 апреля 2006 года № 03-03-04/1/359 – представители Минфина высказывались гораздо более категорично. Они сочли, что применять стоит непременно порядок оценки дохода, аналогичный прописанному в статье 40 Налогового кодекса, то есть с учетом рыночных цен. Ни о каких иных вариантах расчета сумм полученного дохода речь в указанном письме не шла.

Исключение из правил

Как уже говорилось выше, при безвозмездном получении в собственность имущества налогооблагаемый доход возникает не всегда. Исключение составляет ситуация, описанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Речь идет о безвозмездном получении имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей компании составляет более 50 процентов. Аналогичные правила действуют и в обратной ситуации, когда получающей стороне принадлежит более 50 процентов акций стороны, передающей имущество. В данном случае дохода также не возникает.

Правда, распространяются положения упомянутой нормы налогового законодательства на полученное бесплатно имущество лишь в том случае, если оно в течение одного года не передается третьим лицам. Исключением являются лишь денежные средства, полученные безвозмездно. Они могут быть потрачены налогоплательщиком в любое время (письмо Минфина от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/360).

Впрочем, данные положения применимы, когда речь идет о безвозмездной передаче имущества в собственность. Если же передается лишь право пользования объектом, то, несмотря на наличие упомянутых в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса обстоятельств, фирме-получателю все же придется заплатить налог на прибыль. Иными словами, какой бы долей ни владел учредитель, сделавший компании подобный подарок, экономическую выгоду от безвозмездного пользования имуществом нужно будет рассчитать и включить в состав внереализационных доходов.

Причем перечислить соответствующие суммы «прибыльного» налога в бюджет в подобной ситуации обязаны будут даже те организации, которые этот налог как таковой не уплачивают в силу осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Этот тезис недавно подтвердили специалисты Минфина в письме от 22 октября 2008 года № 03-11-04/3/468. Ведь пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с «вмененной» иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Так что никаких помех для исчисления налога на прибыль у «вмененщика» нет.

http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a73/173485.html

Уточнено, когда учреждению нужно заплатить налог на прибыль при получении объекта в пользование

AndreyPopov / Depositphotos.com

При получении какого-либо имущества в безвозмездное пользование у учреждения могут возникнуть обязательства по уплате налога на прибыль. Дело в том, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса). Однако при определенных условиях доходы ссудополучателя могут не учитываться при расчете налоговой базы по налогу (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 марта 2019 г. № 03-03-06/3/17585).

Чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, воспользуйтесь специальной таблицей, которая подскажет, какие условия должны быть выполнены, чтобы не платить налог, а в каких случаях перечислить налог в бюджет все-таки придется:

От кого получено имущество

Нужно ли платить налог на прибыль

Условия

В составе доходов безвозмездное получение имущества можно не учитывать если (подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ):

  • право пользования получено по решению органа власти (местного самоуправления);
  • имущество используется при ведении уставной деятельности.

Если хотя бы одно из вышеназванных условий не соблюдается.

Государственное или муниципальное имущество от казенного, бюджетного, автономного учреждения, ГУП или МУП.

Признайте внереализационный доход (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ) ! Это правило действует для бюджетных, автономных и казенных учреждений.

Имущество от частных организаций или физлиц.

Документы по теме:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Читайте так же:  Не облагаемый налогом доход физических лиц сумма

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter


http://www.garant.ru/news/1266817/

Продажа безвозмездно полученного имущества. Уменьшение дохода

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно разъяснениям Минфина России стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемую исходя из рыночных цен, можно включить в состав материальных расходов и, следовательно, уменьшить доход при его реализации на рыночную стоимость

В состав материальных расходов включается в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемая исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). Это означает, что если компания решила продать такое имущество, она может уменьшить доход от реализации на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов. Тем самым уменьшается и база по налогу на прибыль (см. пример ниже). Напомним, доход от реализации имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) может быть уменьшен на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Компания «Актив» безвозмездно получила материалы от другой компании. Рыночная стоимость этих материалов составляет 6000 руб. Впоследствии «Актив» решил реализовать их сторонней организации. Доход составил 7000 руб.

В налоговом учете компании «Актив» материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:

7000 — 6000 = 1000 руб.

Ранее доход от безвозмездно полученного имущества не уменьшали

Ранее Налоговый кодекс прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества.

Из буквального прочтения Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) можно было сделать вывод, что при реализации безвозмездно полученного имущества компания не вправе уменьшать доход от реализации на стоимость такого имущества, ранее учтенную ею в составе внереализационных доходов, поскольку:

  • при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;
  • в перечне материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2015)) стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Такой позиции придерживались Минфин России и некоторые арбитражные суды. Финансовое ведомство разъясняло, что если материалы получены безвозмездно, то цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или реализации стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Суды указывали, что при реализации или ином использовании безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость таких ТМЦ, поскольку фактически они получены по нулевой цене (пост. ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/13).

Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Повторное налогообложение одной и той же суммы доходов противоречит пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса. В нем прямо предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе доходов, не подлежат повторному включению в состав доходов.

Отметим, что в сложившейся арбитражной практике имеются примеры судебных решений, в которых признается правомерным отнесение стоимости безвозмездно полученного имущества на уменьшение дохода от его реализации. Суды аргументировали свою позицию тем, что повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов (от реализации) без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества, ранее учтенной в составе внереализационных доходов, противоречит нормам налогового законодательства (пост. ФАС ВВО от 30.06.2006 № А31-9216/19).

С внесением изменений (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ)) существовавшее в правоприменительной практике противоречие устранено.

http://taxpravo.ru/analitika/statya-373092-prodaja_bezvozmezdno_poluchennogo_imuschestva_umenshenie_dohoda

Безвозмездно полученное имущество от физического лица – налоговый учет

Необходимо ли исчислять налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от физического лица?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Организация получила от стороннего физического лица безвозмездно имущество (участок воздушной линии электропередачи) стоимостью более одного миллиона рублей, которое используется в производственной деятельности. Его перепродажа не планируется.

Необходимо ли исчислять налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от физического лица?

Каков порядок отражения в налоговом учете организации безвозмездно полученного имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При получении имущества (основных средств) безвозмездно от физического лица у организации-получателя возникает внереализационный доход, который подлежит налогообложению при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Имущество, безвозмездно полученное от физического лица, отвечает требованиям амортизируемого имущества, организация вправе учесть его в составе основных средств и начислять амортизацию.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, имущество считается полученными безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать ему услуги).

На основании пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. 8 ст. 250 НК РФ, по общему правилу, стоимость безвозмездно полученного имущества (основных средств) учитывается в полной сумме в составе внереализационных доходов в момент фактического получения имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи.

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ сумма внереализационного дохода определяется исходя из рыночной цены безвозмездно полученных основных средств, но не ниже их остаточной стоимости, определяемой в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть документально подтверждена.

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определены случаи, при которых безвозмездно полученное имущество признается доходом, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ситуация из рассматриваемого вопроса к таким случаям не относится.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении имущества (основных средств) безвозмездно от физического лица у организации возникает внереализационный доход, который подлежит налогообложению при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По объектам основных средств, полученным безвозмездно, организация вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Читайте так же:  Пример расчета суммы налогового вычета на детей

При этом амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита.

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Данное положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, поскольку имущество, безвозмездно полученное от физического лица, отвечает требованиям амортизируемого имущества, то организация вправе учесть его в составе основных средств и начислять амортизацию.

http://taxpravo.ru/analitika/statya-419435-bezvozmezdno_poluchennoe_imuschestvo_ot_fizicheskogo_litsa__nalogovyiy_uchet

Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль (Столяров Д.А.)

Дата размещения статьи: 11.08.2013

Является ли стоимость безвозмездно полученного имущества доходом в целях налогообложения прибыли? Можно ли включить эту стоимость в состав налоговых расходов? Другими словами, выясним, какие обязательства по налогу на прибыль возникают в связи с получением имущества на безвозмездной основе.

Доходы

Расходы

А можно ли учесть стоимость безвозмездно полученного имущества (например, при отпуске материалов в производство) в составе налоговых расходов?

Материалы

Основные средства

Если отсутствует возможность использования льготы, когда доходы в виде безвозмездно полученного имущества не увеличивают налогооблагаемые, его стоимость в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов. Стоимость принятых в дар материалов не влияет на величину налоговых расходов, а вот по основным средствам можно начислять амортизацию. И финансисты, и судьи согласны с возможностью ее начисления даже по тем основным средствам, стоимость которых в момент получения не была включена в налоговую базу по налогу на прибыль.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=1679

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Безвозмездность в общепринятом понимании представляет собой передачу имущества одним лицом другому лицу без оплаты, то есть бесплатно. Безвозмездное предоставление ценностей может быть временным и постоянным с переходом права собственности.

Из этой статьи читатели смогут узнать, как отражаются в целях налогообложения прибыли организаций операции по безвозмездной передаче и получению имущества от лиц, не являющихся учредителями.

Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Передать вещь в безвозмездное пользование имеет право собственник вещи, а также иные лица, наделенные таким правом законом или собственником, что определено п. 1 ст. 690 ГК РФ.

Обратите внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, которое является ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления и контроля. Такое ограничение по передаче вещи в безвозмездное пользование установлено п. 2 той же ст. 690 ГК РФ.

Вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами — техническим паспортом, инструкцией по использованию и другими документами — если иное не предусмотрено договором.

Поскольку темой нашей статьи является налогообложение прибыли по операциям безвозмездной передачи и получения имущества, рассматривать более подробно правовые основы договоров безвозмездного пользования мы не будем. В случае необходимости читатели смогут ознакомиться с ними самостоятельно.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Из Письма УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г. N 19-12/001819 следует, что при безвозмездной передаче имущества, принадлежащего организации, не предполагается получение организацией каких-либо доходов, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. Таким образом, если организация при безвозмездной передаче имущества не получает дохода, то и расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

На какие еще моменты следует обратить внимание при передаче имущества в безвозмездное пользование?

Если передаваемое безвозмездно имущество является амортизируемым и учитывается передающей стороной в составе объектов основных средств, необходимо учитывать следующие положения НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества, амортизация по таким объектам начисляется в таком же порядке, как при линейном методе (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Несмотря на то что имущество, переданное (полученное) по договору безвозмездного пользования, исключается из состава амортизируемого имущества, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Данная норма установлена ст. 256 НК РФ.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых ссудодатель возмещает ссудополучателю, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Читайте так же:  Социальный налоговый вычет сколько процентов

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Этой статьей определено, что аналитический учет должен, в частности, содержать информацию:

— о дате передачи имущества в эксплуатацию;

— о дате исключения из состава амортизируемого имущества при передаче по договору безвозмездного пользования;

— о дате окончания договора безвозмездного пользования.

В Письме Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/174 рассмотрена следующая ситуация. Организация передает во временное пользование оборудование, причем передача осуществляется в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара. Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих оборудование, принадлежащее организации, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось. Является ли такая передача безвозмездной и вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?

Поскольку предоставляемое во временное пользование оборудование по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки, то, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей. Также в Письме сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

К доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Минфин России в Письме от 1 октября 2012 г. N 03-03-06/4/100 обратил внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91.

В предыдущем разделе статьи мы отметили, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель.

Но также было отмечено, что признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Ссудодатель может компенсировать расходы, произведенные пользователем имущества, а может и не делать этого. Так вот, капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Выше мы рассмотрели вопросы, касающиеся передачи и получения имущества по договору безвозмездного пользования, когда право собственности на имущество от передающей стороны к стороне, получающей имущество в пользование, не переходит.

Но в некоторых случаях при безвозмездной передаче (получении) имущества происходит переход права собственности на него. Одним из таких случаев является дарение имущества. Напомним, что по договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, что установлено п. 2 ст. 574 ГК РФ. Обратите внимание, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Например, не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение подарочных сертификатов, которые передаются клиентам в качестве подарков. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/207, при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму. Денежные средства, уплаченные организацией — покупателем сертификатов компании — агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги). Расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.

Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Оценка доходов производится в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному в предыдущем разделе этой статьи.

Для внереализационных доходов при методе начисления датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Иными словами, в целях налогообложения прибыли внереализационный доход признается единовременно.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://narodirossii.ru/?p=4285

Безвозмездно полученное имущество налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here